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高級會計實務基礎知識：全面預算的編制方法

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企業全面預算的構成內容比較複雜，編制預算需要採用適當的方法。更多相關信息請關注相關欄目!

　　【所屬章節】：

本知識點屬於《高級會計實務》科目第三章　企業全面預算管理第2節的內容

　　【知識點】：全面預算的編制方法

企業應當本着遵循經濟活動規律，充分考慮符合企業自身經濟業務特點、基礎數據管理水平、生產經營週期和管理需要的原則，選擇或綜合運用預算編制方法。

　　(一)定期預算法

含義	定期預算法是以不變的會計期間（如日曆年度或財年）作為預算期間的一種預算編制的方法
優點	能夠使預算期間與會計期間相對應，有利於將實際數和預算數比較，有利於對各預算執行單位的預算執行情況進行分析和評價
缺點	1.不能使預算的編制常態化，不能使企業的管理人員始終有一個長期的計劃和打算，從而導致一些短期行為的出現 2.不利於前後各個時期的預算銜接，不能適應連續不斷的業務活動過程的預算管理
適用	適用於企業內外部環境相對穩定的企業

　　(二)滾動預算法

含義	滾動預算法就是每過去一個期間（半年、一季或一月），便將這一期的預算刪除，及時補充下一個期間的預算，以使預算週期始終保持一個固定期間（一般為12個月）的一種預算編制方法
優點	與定期預算相比，滾動預算具有更強的相關性。滾動預算可以反映當前發生的事項，以及環境的變化，並能根據這種變化持續地調整對未來的預測，及時更新預算。這樣，管理者就可以從更長遠的視角來審視決策，提高決策的正確性
缺點	管理者每個月（或每季、每半年）需要為下一個週期的預算耗時費力，需要投入相當的機會成本
適用	適用於運營環境變化比較大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業

　　(三)增量預算法

含義	是一種最常用的預算類型。它以上一年度的預算為起點，根據銷售額和運營環境的預計變化，自上而下或自下而上地調整上一年度預算中的各個項目
優點	編制簡單，省時省力
缺點	預算規模會逐步增大，可能會造成預算鬆弛及資源浪費
前提條件	1.企業原有業務活動是必須進行的 2.原有的各項業務基本上是合理的

　　(四)零基預算法

含義	是在編制費用預算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數額，主要根據預算期的.需要及可能分析費用項目和費用數額的合理性，綜合平衡編制費用預算
優點	能促使管理者審查所有業務元素，有助於創造一個高效精簡的組織。若業績評價和激勵制度科學合理，則還可以調動各部門降低費用的積極性
缺點	1.管理者傾向於用光當前預算期間的全部已分配資源，從而造成不必要的採購和重大浪費 2.對預算合理性的審査需要耗費大量時間和費用
應用	為減輕編制零基預算相關的時間和費用，一般情況下間隔幾年編制一次零基預算在不編制零基預算的年份，採用其他預算方法。或者，公司的各個部門輪流編制零基預算，每個年度只在一個或較少幾個部門中實施零基預算

【案例3-5】某上市公司對公司內部組織架構進行調整，應更加適應公司發展的需要，於2016年10月10日，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發生了重大變化：2017年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續採用增量預算法，而應採用更為適宜的方法來編制。

要求：根據上述資料，指出甲公司2017年總部各部門預算應採用的預算編制方法，並簡要説明理由。

【參考答案及分析】甲公司2017年總部各部門預算應採用零基預算法。

理由：2017年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。

(五)固定預算法

含義	固定預算法是指定期地、按照固定的業務量編制預算的一種方法。它是根據某一預算期間內正常的、可實現的某一業務量水平編制的預算
優點	編制相對簡單，也容易使管理者理解
缺點	不能適應運營環境的變化，容易造成資源錯配和重大浪費
適用	適用於業務量水平較為穩定的生產和銷售業務的成本費用預算的編制，如直接材料預算、直接人工預算和製造費用預算等

　　(六)彈性預算法

含義	是基於彈性的業務量編制預算的一種方法。企業可以假定三種業務量：樂觀的業務量；悲觀的業務量；基準（最可能實現）的業務量。彈性預算是為了更準確地匹配組織的銷售預測
優點	能夠適應不同經營情況的變化，在一定程度上避免了對預算的頻繁修改，有利於預算控制作用的更好發揮；能夠使各責任中心實施更為細緻的差異分析，為業績評價建立更加客觀合理的基礎

　　(七)項目預算法

含義

項目預算的時間框架就是項目的期限，跨年度的項目應按年度分解編制預算

優點

1.能夠包含所有與項目有關的成本，容易度量單個項目的收入、費用和利潤

2.能夠大大提高本年度項目預算的科學性和合理性

企業在編制項目預算時，將過去相似項目的成功預算作為標杆，對計劃年度可能發生的一些重要事件進行深入分析

適用

輪船、飛機、公路等從事工程建設以及一些提供長期服務的企業

【案例3-6】甲公司為一家國有大型企業M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業務，涵蓋境內、境外兩個區域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰略目標的實現。相關資料如下：

甲公司的組織架構為“公司總部—分公司—項目部”，擁有6家分公司、100餘個項目部。預算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、利潤等預算，再逐級彙總至公司總部。

要求：根據上述資料，指出甲公司採用了哪種預算編制方法，並説明該種方法的主要適用條件。

【參考答案及分析】

編制方法：項目預算法。

適用條件：從事工程建設的企業以及一些提供長期服務的企業。

　　(八)作業基礎預算法

含義	與傳統的預算編制按職能部門確定預算編制單位不同，作業基礎預算法關注於作業（特別是增值作業）並按作業成本來確定預算編制單位
優點	可以更準確地確定成本，尤其是在追蹤多個部門或多個產品的成本時
適用	適用於產品數量、部門數量以及諸如設備調試等方面比較複雜的企業

【提示】各種預算方法及特點是考試的重點，注意定期預算法與滾動預算法、增量預算法與零基預算法、固定預算法與彈性預算法的對應性。