2017年高級會計師考試考前衝刺試題及答案

　　案例(一)

1.紅星公司為增值税一般納税企業，適用的增值税率為17%.該公司2003年度發生如下銷售業務，銷售價款均不含應向購買方收取的增值税額。

(1)紅星公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規定，紅星公司為A企業建造安裝兩台電梯，合同價款為800萬元。按合同規定，A企業在紅星公司 交付商品前預付價款的20%，其餘價款將在紅星公司將商品運抵A公司並安裝檢驗合格後才予以支付。紅星公司於本年度12月25日將完成的商品運抵A企業， 預計於次年1月 31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為580萬元，預計安裝費用為10萬元。

(2)紅星公司本年度銷售給C企業一台機牀，銷售價款50萬元，紅星公司已開出增值税專用發票，並將提貨單交與C企業，C企業已開出商業承兑匯 票，商業匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由於C企業車間內旋轉該項新設備的場地尚未確定，經紅星公司同意，機牀待次年1月20日再予提貨。該機 牀的實際成本為35萬元。

(3)紅星公司本年度1月5日銷售給D企業一台大型設備。銷售價款200萬元。按合同規定，D企業於1月5日先支付貨款的20%，其餘價款分四次平均支付，於每年6月30日和12月31日支付。設備已發出，D企業已驗收合格。該設備實際成本為120萬元。

(4)紅星公司本年度委託×商店代銷一批零配件，代銷價款40萬元;本年度收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價款的5%收取手續費。該批零配件的實際成本為25萬元。

(5)紅星公司本年度銷售給×企業一台機牀，銷售價款為35萬元，對企業已支付全部價款。該機牀本年12月31日尚未完工，已發生的實際成本為15萬元。

(6)紅星公司於4月20日以託收承付方式向B企業銷售一批商品，成本為6萬元，增值税發票上註明：售價10萬元，增值税17000元。該批商 品已經發出，並已向銀行辦妥託收手續。此時得知B企業在另一項交易中發生鉅額損失，資金週轉十分困難，已經拖欠另一公司的貨款。

(7)紅星公司本年度12月1日銷售一批商品，增值税發票上的售價8萬元，增值税額13600元，銷售成本為6萬元，貨到後買方發現商品質量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價格上給予5%的折讓，3天內保證付款，紅星公司應允並已通知買方。

(8)紅星公司上年度12月18日銷售A商品一批，售價5萬元，增值税額8500元，成本2.6萬元。合同規定現金折扣條件為 2/10;l/20;n/30.買方於上年度12月27日付款，享受現金折扣1000元。紅星公司現金折扣處理採用總價法處理。本年度5月20日該批產品 因質量嚴重不合格被退回。

要求：根據上述所給資料，計算紅星公司2003年度實現的營業收入、營業成本(要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示)。

　　「參考答案」

營業收入=50+200×60%+40×80%+7.6-5=204.6(萬元)

營業成本=35+120×60%+25×80%+6-2.6=130.4(萬元)

「分析」會計制度規定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權的重要風險，如銷售方對出售的商品負責安裝、檢驗等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認收入。因此：

(1)中的購銷業務不能在2003年確認收入，因為安裝服務為合同中的重要條款。

(2)中商品所有權已經轉移，相關的收入已經收到或取得了收款的證據，因此應當確認收入、結轉成本。營業收入為50萬元、營業成本為35萬元。

(3)為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的'收款日期分期確認營業收人。根據合同D企業在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價款，因而2003年共實現營業收入200×60%萬元，營業成本120×60%萬元。

(4)中的委託代銷商品在收到受託方的代銷清單時再確認營業收入。因而按代銷清單所列本年營業收入為40×80%萬元，營業成本為25×80%萬元。

(5)屬於訂貨銷售業務。按照訂貨銷售業務確認收入的原則，訂貨銷售業務應在將商品交付購買方時確認收入，並結轉相關的成本。因此，該項業務不應確認收入，也不可結轉相關成本。

(6)此項收入目前收回的可能性不大，應暫不確認收入。

(7)該項業務屬於銷售折讓，也符合收入確認的條件，確認的營業收入為76000元(80000-4000)，同時結轉營業成本6萬元。

(8)此項銷售退回應衝減退回月份的收入及成本。由於此項業務涉及現金折扣問題，但總價法核算，原收入的確認是不考慮現金折扣，其折扣是作為財務費用處理的。所以衝減的收入為5萬元，成本2.6萬元，還應衝減財務費用、所得税等。

　　案例(二)

甲公司為上市公司，系增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%;產品的銷售價格中均不含增值税額;不考慮除增值税以外的其他相關税費。甲公司2002年發生的有關交易如下：

(1) 2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受託經營協議，受託經營A公司的全資子公司B公司，受託期限2年。協議約定：甲公司每年按B公司當年實現淨利潤 (或淨虧損)的70%獲得託管收益(或承擔虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。

2002年度，甲公司根據受託經營協議經營管理B公司。2002年1月1日， B公司的淨資產為 12000萬元。2002年度，B公司實現淨利潤1000萬元(除實現淨利潤外，無其他所有者權益變動);至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到託管收益。

(2) 2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產品一批。增值税專用發票上註明的銷售價格為1000萬元，增值税額為170萬元。該批 產品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產品已發出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產的該產品96%以上均銷往D公司，且市場 上無同類產品。

(3)2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協議銷售產品一批。協議規定：該批產品的銷售價格為21000萬元;甲公司應按E公司提出的技術要求專門設計製造該批產品，自協議簽訂日起2個 月內交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產品的設計製造，並運抵E公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產品的實際成本為 14000萬元。

上述協議簽訂時，甲公司特有E公司30%有表決權股份，對E公司具有重大影響;相應的長期股權投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。 2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司，該股權的市場價格為10000萬元，實際轉讓價款為15000萬元;相關股權劃轉手續 已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業。

(4)2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產品一批，共計 2000件，每件產品銷售價格為10萬元，每件產品實際成本為6.5萬元;未對該批產品計提存貨跌價準備。該批產品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已 發出，款項於4月20日收到。除向H公司銷售該類產品外，甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經理。

(5) 2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產和負債轉讓給M公司。該組資產和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面餘額10000萬元， 已計提壞賬準備2000萬元;②固定資產(房屋)：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元;③其他應付款：賬面價值 800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產和負債的轉讓手續，並將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產、負債的轉讓價格。M公司系N公司的 合營企業，N公司系甲公司的控股子公司。

(6)2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設備及其配套的系統軟件，合同價款總額為4500萬元(不含增值税 額)，其中系統軟件的價值為1500萬元。合同規定：合同價款在硬件設備及其配套的系統軟件試運轉正常2個月後，由 W公司一次性支付給甲公司;如果試運轉不能達到合同規定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統軟件部分已執行。該系統軟件系 甲公司委託其合營企業Y公司開發完成，甲公司為此已支付開發費900萬元。上述硬件設備由甲公司自行設計製造，並於2002年12月31日完成設計製造工 作，實際發生費用2560萬元

要求：

分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。

　　「參考答案」

(1)甲公司與A公司

此項屬於受託經營企業。因為C公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關聯方。甲公司應按以下 三者孰低的金額確認為其他業務收入。①受託經營協議確定的收益，②受託經營企業實現淨利潤，③受託經營企業淨資產收益率超過10%的，按淨資產的10%計 算的金額。

受託經營協議收益=1000×70%=700(萬元)

受託經營實現淨利潤=1000(萬元)

淨資產收益率=1000÷(12000+1000)<10%

所以，2002年甲公司與A公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬元)(甲公司應將700萬元計入其他業務收入)

(2)甲公司與D公司

此項屬於上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。因為甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關聯方。此項甲公司與非關聯方之間的商品 銷售未達到商品總銷售量的20%，且實際交易價格(1000萬元)超過所銷售商品賬面價值的120%(750×120%=900萬元)，甲公司應將商品賬 麪價值的 120%確認為收入。2002年甲公司與D公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=750×120%-750=150(萬元)

(3)甲公司與E公司

此項屬於上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。雖然甲公司將持有E公司的股份轉讓給了G公司，但在交易發生時，甲公司與E公司之間具有關聯 方關係。甲公司與E公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=16800(應確認的收入)-14000(應確認的費用)=2800(萬元)。

(4)甲公司與H公司

此項屬於上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。因為甲公司董事長的兒子是H公司的總經理，所以甲公司與H公司具有關聯方關係。甲公司與H公 司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=15600(7.8×2000應確認的收入)-13000(6.5×2000應確認的費 用)=2600(萬元);

(5)甲公司與M公司

此項屬於上市公司出售資產的的其他銷售。因為M公司系N公司的合營企業，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關聯方關係。上市 公司向關聯方出售淨資產，實際交易價格超過相關資產、負債賬面價值的差額，計入資本公積，不確認為收入。此項實際交易價格超過相關資產、負債賬面價 值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(萬元)，應確認資本公積。甲公司與M公司發生的交 易對甲公司2002年度利潤總額的影響為0.

(6)甲公司與W公司

此項甲公司與W公司不具有關聯方關係。甲公司的收入不應確認，根據配比原則，相關的成本也不應確認，要到試運轉2個月後W公司付款時才能確認相關收入。2002年甲公司與W公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=0(萬元)