小企業會計準則講解：報表附註

　　【準則原文】第八十六條 附註，是指對在資產負債表、利潤表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的説明等。

附註應當按照下列順序披露：

(一)遵循小企業會計準則的聲明。

(二)短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目的説明。

(三)應付職工薪酬、應交税費項目的説明。

(四)利潤分配的説明。

(五)用於對外擔保的資產名稱、賬面餘額及形成的原因;未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。

(六)發生嚴重虧損的，應當披露持續經營的計劃、未來經營的方案。

(七)對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業所得税法規定存在差異的納税調整過程。

(八)其他需要在附註中説明的事項。

【解讀】

條文主旨

本條是關於附註的定義、附註披露的順序及內容的規定。

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資產負債表、利潤表和現金流量表等報表中的數字是經過分類與彙總後的結果，是對小企業發生的經濟業務的高度簡化和濃縮的數字。對於一些小企業財務報表的外部使用者而言，僅僅閲讀上述報表，而沒有理解這些數字所披露的信息，財務報表就不可能充分發揮效用。因此，附註與資產負債表、利潤表、現金流量表等報表具有同等的重要性，是財務報表的重要組成部分。財務報表的外部使用者要了解小企業的財務狀況、經營成果和現金流量，應當全面閲讀附註。

企業會計準則也對財務報表的附註作了規定。《企業會計準則——基本準則》第四十八條規定：“附註是指對在會計報表中列示項目所作的進一步説明，以及對未能在這些報表中列示項目的説明等。”《企業會計準則第30號——財務報表列報》第三十一條規定：“附註是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的説明等。”第三十三條規定：“附註一般應當按照下列順序披露：(一)財務報表的編制基礎。(二)遵循企業會計準則的聲明。(三)重要會計政策的説明，包括財務報表項目的計量基礎和會計政策的確定依據等。(四)重要會計估計的説明，包括下一會計期間內很可能導致資產、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等。(五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的説明。(六)對已在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步説明，包括終止經營税後利潤的金額及其構成情況等。(七)或有和承諾事項、資產負債表日後非調整事項、關聯方關係及其交易等需要説明的事項。”第三十四條規定：“企業應當在附註中披露在資產負債表日後、財務報告批准報出日前提議或宣佈發放的股利總額和每股股利金額(或向投資者分配的.利潤總額)。”

　　本準則根據小企業的實際情況並考慮了成本效益原則的要求，一方面要減輕小企業會計核算的工作量，降低小企業財務報表包括附註的編製成本，另一方面也要兼顧各方面對小企業會計信息的需求情況，對小企業附註披露的內容相對於企業會計準則

進行了大幅度簡化，但是小企業執行本準則必須要樹立起附註是財務報表完整的組成部分的準則意識並且必須重視和加強附註的披露工作;小企業財務報表外部使用者也應當樹立起附註是財務報表完整組成的準則意識並且重視和加強對附註的使用和評價工作。

條文解讀

本條的規定，可以從以下幾個方面來理解：

一、附註的定義

附註是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產負債表、利潤表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的説明等。對附註的定義，應當注意把握好以下幾個方面：

1.附註披露的信息應是定量、定性信息的結合，表現為明細資料和文字描述，從而能從量和質兩個角度對小企業的經濟事項完整地進行反映，也才能滿足小企業財務報表外部使用者的信息需求。

2.附註應當按照一定的結構進行系統合理的排列和分類，有順序地披露信息。由於附註的內容較多，因此，更應按邏輯順序排列，分類披露，條理清晰，具有一定的組織結構，以便於財務報表外部使用者理解和掌握，也能更好地實現財務報表的可比性。

3.附註相關信息應當與資產負債表、利潤表和現金流量表等報表中列示的項目相互參照，以有助於財務報表外部使用者聯繫相關聯的信息，並由此從整體上更好地理解財務報表。

二、附註披露的順序及內容

小企業報表附註應當按照下列順序和內容進行披露：

(一)遵循小企業會計準則的聲明

小企業應當聲明編制的財務報表符合小企業會計準則的要求，真實、完整地反映了小企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關信息，以此明確小企業編制財務報表所依據的制度基礎。

執行本準則的小企業，如發生的交易或者事項因本準則未作規範而執行了企業會計準則的相關規定，應當在此部分如實披露如下信息：

1.發生交易的情況。

2.參照執行企業會計準則的原因。

3.所依據的企業會計準則的相關規定。

4.該交易的處理結果對企業帶來的影響，包括對財務狀況和經營成果的影響。

(二)短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目的説明

為簡化小企業會計核算並儘可能減少納税調整，本準則要求小企業的資產按照成本計量，不計提資產減值準備。同時，考慮到小企業資產的質量，尤其是其可變現能力對債權人影響較大，因此，本條要求小企業應在附註中對幾項重要資產的市場價格信息、持有時間的長短和新舊程度進行明細説明，以在一定程度上緩解對資產不計提減值準備可能產生的影響。有關短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目的詳細説明，見下列給定的披露格式。