2015年中級會計師考試《會計實務》考前模擬題（四）答案及解析

　　一、單項選擇題

1

[答案] C

[解析] 2007年折舊額=360 000 ×2/5=144 000(元)，2008年的折舊額=(360 000-144 000)×2/5=86 400(元)，至2008年末固定資產的賬面淨值=360 000-144 000-86 400=129 600(元)，高於估計可收回金額100 000元，則應計提減值準備29 600元。則該設備對甲公司2008年的營業利潤的影響數=86 400+29 600=116 000(元)，其中折舊形成的管理費用為86 400元，計提的資產減值損失為29 600元。

2

[答案] A

[解析] 處置當期的損益=100-80+10=30(萬元)

借：銀行存款　　　　　100

貸：其他業務收入　100

借：其他業務成本　　　　　　　　　80

貸：投資性房地產——成本 70

——公允價值變動　10

將“公允價值變動損益”科目的金額轉入其他業務收入：

借：公允價值變動損益　　　10

貸：其他業務收入　　　　10

(這筆分錄借貸雙方都是損益類科目，不影響處置當期的損益)

再將轉換時產生的資本公積金額轉出：

借：資本公積　　　　10

貸：其他業務收入　10

3

[答案] A

[解析] 2009年末，預計負債的賬面價值=100-50+90=140(萬元)，因為税法規定，與銷售產品相關的產品質量保證支出於實際發生時可税前扣除。因此預計負債的計税基礎=負債的賬面價值140-未來期間計算應納税所得額時按照税法規定可予抵扣的金額140=0。

4

[答案] C

[解析] 企業為鼓勵職工自願接受裁減而給予的補償，屬於辭退福利，所以應該計入“管理費用”科目，A選項不正確;兼職、臨時職工等，均屬於企業的職工，支付給兼職和臨時職工的報酬屬於職工薪酬的內容，B選項不正確;將企業擁有的房屋無償提供給職工使用的，屬於非貨幣性職工薪酬，應將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，不屬於投資性房地產，D選項不正確。

5

[答案] C

[解析] A公司的會計分錄為：

借：長期股權投資等 12

壞賬準備 2

營業外支出——債務重組損失 1

貸：應收賬款 15

B公司的會計分錄為：

借：應付賬款 15

貸：股本 3

資本公積——股本溢價 9

營業外收入——債務重組利得 3

6

[答案] B

[解析] 甲企業確認的收入=150×(100-10)=13 500(元)，現金折扣在實際發生時，確認財務費用，所以確認收入時不需要考慮現金折扣。

7

[答案] A

[解析] 編報當期付給銀行辦理結算的手續費，屬當期經營活動產生的現金流出，當期計入“財務費用”，在計算淨利潤時，無需再作調整。編報當期取得的投資收益、處置固定資產獲得收益屬於投資活動，不屬於經營活動，所以需要調減。

8

[答案] A

[解析] (1)甲公司2007年2月26日初始投資成本=5200×60%=3120(萬元);

(2)甲公司3月29日根據乙公司宣告的分紅額衝減投資成本300萬元(500×60%);

(3)甲公司3月31日對乙公司長期股權投資的賬面價值為2820萬元(3120-300)。

9

[答案] C

[解析] 政策變更對2008年的期初留存收益影響為減少(500-400)×75%=75(萬元)。

10

[答案] A

[解析] 2007年衝減投資成本：30 000×18%=5 400(元)

借：應收股利 5 400

貸：長期股權投資 5 400

2008年應衝減投資成本：(30 000+20 000-40 000)×18%-5 400=-3 600(元);

2008年應確認的投資收益：20 000×18%-(-3 600)=7 200(元)

借：應收股利 3 600(20 000×18%)

長期股權投資 3 600

貸：投資收益 7 200

2009年應衝減投資成本：(30 000+20 000+25 000-40 000-10 000)×18%-(5 400-3 600)=2 700(元)

2009年應確認的投資收益：25 000×18%-2 700=1 800(元)

借：應收股利 4 500

貸：長期股權投資 2 700

投資收益 1 800

11

[答案] B

[解析] A公司的有關分錄為：

2008年3月1日

借：可供出售金融資產——成本 3 020

應收股利 65

貸：銀行存款 3 085

2008年4月3日

借：銀行存款 65

貸：應收股利 65

2008年12月31日

借：資本公積——其他資本公積 120

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 120

2009年2月4日

借：銀行存款 3 050

可供出售金融資產——公允價值變動 120

貸：可供出售金融資產——成本 3 020

投資收益 150

借：投資收益 120

貸：資本公積——其他資本公積 120

12

[答案] C

[解析] 事業單位對外轉讓未到期債券，按實際收到的金額與債券成本的差額，貸記或借記“其他收入”科目。

13

[答案] D

[解析] 淨利潤的增加=1 000×6%×(1-25%)=45(萬元)，普通股股數的增加=1 000/100×10=100(萬股)，稀釋的.每股收益=(3 600+45)/(3 000+100)=1.18(元)。

14

[答案] D

[解析] 企業應當披露預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的説明、期初、期末餘額和本期變動情況、有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額相關信息，因此A選項不正確;或有事項的結果具有不確定性，既可能形成或有負債，也有可能形成或有資產，還可能形成預計負債，因此B選項不正確;企業通常不應當披露或有資產。但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等，因此C選項不正確。

15

[答案] D

[解析] ①2008年1～7月和12月為資本化期間;

②2008年專門借款在工程期內產生的利息費用=6000×8%×8/12=320(萬元);

③2008年專門借款資本化期間因投資國債而創造的收益=3600×0.3%×6+2300×0.3%×1+1800×0.3%×1=77.1(萬元);

④2008年專門借款利息費用資本化額=320-77.1=242.9(萬元)。

　　二、多項選擇題

1

[答案] ABCD

2

[答案] BC

[解析] 固定資產大修理發生的支出應當計入當期損益，因此A選項不正確;經營租入固定資產發生的改良支出，應該計入長期待攤費用，並在剩餘租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，採用合理的方法進行攤銷，因此D選項不正確。

3

[答案] ABD

[解析] 選項A，20÷(70+20)×100%=22.22%<25%，屬於非貨幣性資產交換;

選項B，11÷(35.8+11)×100%=23.5%<25%，屬於非貨幣性資產交換;

選項C，應收賬款屬於貨幣性資產，因此該項交易屬於貨幣性資產交換;

選項D，13÷55×100%=23.64%<25%，屬於非貨幣性資產交換。

4

[答案] BD

[解析] 資產維護支出，應當在預計資產未來現金流量時將其考慮在內，所以A選項不正確;計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的税前利率，所以C選項不正確。

5

[答案] ABC

[解析] 根據債務重組準則規定：債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項ABC都沒有體現債權人讓步，所以不選。

6

[答案] AC

[解析] 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，應該將公允價值與賬面價值的差額計入資本公積，因此B選項不正確;取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當計入投資收益，因此D選項不正確。

7

[答案] AB

[解析] 作為存貨的房地產轉換為採用成本模式計量的投資性房地產時，應按該項存貨在轉換日的賬面價值，借記“投資性房地產”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”，按其賬面餘額，貸記“開發產品”等科目。採用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產或存貨轉換為採用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小於原賬面價值的，其差額計入當期損益;轉換當日的公允價值大於原賬面價值的，其差額計入所有者權益。

8

[答案] ABCD

[解析] W公司對甲公司屬於直接控制，W公司對乙公司、丙公司、丁公司屬於直接和間接控制。上述公司均應納入合併範圍。

9

[答案] ABCD

[解析] 選項A，按照規定，合同變更形成的收入應當計入合同收入;選項B，工程索賠、獎勵形成的收入應當計入合同收入;選項C，建造合同的結果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認合同收入;選項D，建造合同預計總成本超過合同預計總收入時，應將預計未完工部分的損失確認為當期損益。

10

[答案] BCD

[解析] 選項A，因非同一控制下的企業合併增加的子公司，不應調整合並資產負債表的期初數。故本題正確答案為BCD。

三、判斷題

1

[答案] 錯

[解析] 分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化;分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化。

2

[答案] 對

3

[答案] 錯

[解析] 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍採用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

4

[答案] 對

5

[答案] 對

[解析] 非貨幣性資產交換交易不具有商業實質，或雖具有商業實質但所涉及資產的公允價值不能可靠計量的，換入資產的價值按照換出資產的賬面價值為基礎確定，無論是否支付補價，均不確認損益。

6

[答案] 錯

[解析] 遞延所得税資產或遞延所得税負債均應以相關暫時性差異轉回期間適用的所得税税率計量。

7

[答案] 錯

[解析] 企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

8

[答案] 錯

[解析] 企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產(含單項金融資產或一組金融資產)的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。

9

[答案] 錯

[解析] 如果某分部的分部利潤(虧損)的絕對額，佔所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上，則可以將該分部劃分為報告分部。

10

[答案] 錯

[解析] 實行國庫集中支付後，在財政直接支付方式下，基層預算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財政直接撥付到個人工資賬户，購買貨物或勞務的款項由財政直接撥付給供應商。

　　四、計算題

1

[答案] (1)編制2008年大海公司無形資產研發項目的相關會計分錄;

借：研發支出——費用化支出 700

貸：原材料 140

應付職工薪酬 560

借：應付職工薪酬 560

貸：銀行存款 560

借：管理費用 700

貸：研發支出——費用化支出 700

(2)編制2009年大海公司無形資產研發項目的相關會計分錄;

借：研發支出——費用化支出 200

——資本化支出 970

貸：原材料 300

累計折舊 400

應付職工薪酬 470

借：應付職工薪酬 470

貸：銀行存款 470

借：管理費用 200

貸：研發支出——費用化支出 200

借：無形資產1000

貸：研發支出——資本化支出970

銀行存款 30

(3)分別計算2008年至2011年的遞延所得税、應交所得税和所得税費用。

①2008年應確認的遞延所得税=0，應交所得税=(10 000-700×50%)×25%=2412.5(萬元)，所得税費用=2412.5萬元。

相關會計分錄為：

借：所得税費用 2412.5

貸：應交税費——應交所得税 2412.5

②2009年末

無形資產的賬面價值=1000萬元，計税基礎=1000×150%=1500(萬元)

暫時性差異=500萬元，不需要確認遞延所得税。

應納税所得額=10 000-200×50%=9900(萬元)

應交所得税=9900×25%=2475(萬元)

所得税費用=2475萬元

相關會計分錄為：

借：所得税費用 2475

貸：應交税費——應交所得税 2475

③2010年末

減值測試前無形資產的賬面價值=1000-1000/5=800(萬元)

應計提的減值準備金額=800-720=80(萬元)

計提減值準備後無形資產的賬面價值為720萬元

計税基礎=1500-1500/5=1200(萬元)

暫時性差異為480萬元，其中400萬元不需要確認遞延所得税。

應確認的遞延所得税資產=80×25%=20(萬元)

應納税所得額=10000-(1500/5-1000/5)+80=9980(萬元)

應交所得税=9980×25%=2495(萬元)

所得税費用=2495-20=2475(萬元)。

相關會計分錄為：

借：所得税費用 2475

遞延所得税資產 20

貸：應交税費——應交所得税 2495

④2011年末

無形資產的賬面價值=720-720/4=540(萬元)

計税基礎=1500-1500/5×2=900(萬元)

暫時性差異為360萬元，其中300萬元不需要確認遞延所得税

遞延所得税資產餘額=(360-300)×25%=15(萬元)

遞延所得税資產本期轉回額=20-15=5(萬元)

應納税所得額=10 000-(1500/5-720/4)=9880(萬元)

應交所得税=9880×25%=2470(萬元)

所得税費用=2470+5=2475(萬元)

相關會計分錄為：

借：所得税費用 2475

貸：應交税費——應交所得税 2470

遞延所得税資產 5

2

[答案] (1)編制2008年第一季度發生的各項外幣業務的相關會計分錄

1月1日：

借：銀行存款——美元(800×7.15) 5 720

貸：股本 5 720

1月10日：

借：原材料 406

應交税費——應交增值税(進項税額) 70

貸：應付賬款——美元(50×7.12) 356

銀行存款 120

1月20日：

借：應收賬款——美元(20×7.1) 142

貸：主營業務收入 142

2月2日：

借：銀行存款——美元(200×7.08) 1 416

財務費用 4

貸：應收賬款——美元(200×7.1) 1 420

2月12日：

借：交易性金融資產——成本 141

貸：銀行存款——美元(20×7.05) 141

2月17日：

借：銀行存款 353

財務費用 2

貸：銀行存款——美元(50×7.1) 355

借：研發支出——資本化支出 400

貸：應付職工薪酬 150

原材料 250

3月31日：

借：研發支出——資本化支出 21.36

貸：長期借款——應計利息 (3×7.12) 21.36

(2)計算第一季度末產生的匯兑損益並編制相應的會計分錄;

3月31日，計算第一季度末產生的匯兑損益

銀行存款(美元)產生的匯兑差額=(600+800+200-20-50)×7.12-(4 260+5 720+1 416-141-355)=-6.4(萬元人民幣)

應收賬款(美元)產生的匯兑差額=(300+20-200)×7.12-(2 130+142-1 420)=2.4(萬元人民幣)

應付賬款(美元)產生的匯兑差額=(80+50)×7.12-(568+356)=1.6(萬元人民幣)

長期借款—本金(美元)產生的匯兑差額=300×7.12-2 130=6(萬元人民幣)

長期借款—應計利息(美元)產生的匯兑差額=(12+3)×7.12-(85.2+21.36)=0.24(萬元人民幣)

借：應收賬款——美元 2.4

財務費用——匯兑差額 5.6

貸：銀行存款——美元 6.4

應付賬款——美元 1.6

借：研發支出——資本化支出 6.24

貸：長期借款——本金(美元) 6

長期借款——應計利息(美元) 0.24

(3)編制2008年第二季度發生的與X專利技術研發項目相關的會計分錄

借：研發支出——資本化支出 505.1

貸：應付職工薪酬 180

原材料 325.1

借：研發支出——資本化支出 20.85

貸：長期借款——應計利息(3×6.95) 20.85

長期借款—本金(美元)產生的匯兑差額=300×6.95-300×7.12=-51(萬元人民幣)

長期借款—應計利息(美元)產生的匯兑差額=(12+3+3)×6.95-[(12+3)×7.12+3×6.95]=-2.55(萬元人民幣)

借：長期借款——本金(美元) 51

長期借款——應計利息(美元) 2.55

貸：研發支出——資本化支出 53.55

(4)編制2008年第二季度發生的與交易性金融資產、存貨相關的會計分錄

借：交易性金融資產——公允價值變動 67.5(5×6×6.95-141)

貸：公允價值變動損益 67.5

6月30日，10台Z型號機器的可變現淨值=8×10×6.95-50=506(萬元人民幣)，成本=406+120=526(萬元人民幣)，Z型號機器的可變現淨值低於其成本，因此Y材料應按可變現淨值計量;

Y材料的可變現淨值=8×10×6.95-120-50=386(萬元人民幣)，應計提的存貨跌價準備=406-386=20(萬元人民幣)

借：資產減值損失 20

貸：存貨跌價準備 20

(5)編制2008年第三季度發生的與交易性金融資產、X專利技術相關的會計分錄

7月1日：

借：無形資產 1 800(900+400+21.36+6.24+505.1+20.85-53.55)

貸：研發支出——資本化支出 1 800

8月3日

借：銀行存款——美元 (8×5×6.80)272

公允價值變動損益 67.5

貸：交易性金融資產——成本 141

——公允價值變動 67.5

投資收益 131

3

[答案] (1)暫時性差異計算表

項目

賬面價值

計税基礎

暫時性差異

應納税暫時性差異

可抵扣暫時性差異

持有至到期投資2 1322 13200

固定資產2 1602 2800120

交易性金融資產1 0005005000

預計負債2 2002 20000

合計——500120

對於事項(6)，税法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分，准予扣除;超過部分，准予在以後納税年度結轉扣除。應確認相關的暫時性差異。可抵扣暫時性差異=1 000-5 000×15%=250(萬元)。

對於事項(7)，按照税法規定，該虧損可用於抵減以後5個年度的應納税所得額。所以這部分虧損，在2008年度轉回，應轉回可抵扣暫時性差異800萬元。

(2)應納税所得額=6 000-2 050×4%+120+200-500+2 200+250-800=7388(萬元)應交所得税=7388×25%=1847(萬元)

(3)遞延所得税資產發生額=(120+250)×25%-200=-107.5(萬元)遞延所得税負債發生額=500×25%=125(萬元)本期共發生的所得税費用=1847-(-107.5)+125=2079.5(萬元)

(4)借：所得税費用　　　　　2079.5

貸：應交税費——應交所得税　1847

遞延所得税資產　　　 107.5

遞延所得税負債　　　　　 125