2017中級會計職稱《會計實務》考前衝刺模擬題及答案

一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)

1 [單選題] 高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應貸記的會計科目是( )。

A.預提費用

B.預計負債

C.盈餘公積

D.專項儲備

參考答案：D

參考解析：

高危行業企業提取安全生產費時，應當計人相關產品的成本或當期損益，同時貸記“專項儲備”科目。

2 [單選題] 下列與可供出售金融資產相關的價值變動中，應當直接計入發生當期損益的是( )。

A.可供出售金融資產公允價值的增加

B.購買可供出售金融資產時發生的交易費用

C.可供出售債務工具減值準備在原減值損失範圍內的轉回

D.以外幣計價的可供出售權益工具由於匯率變動引起的價值上升

參考答案：C

參考解析：

選項A，可供出售金融資產公允價值的增加計入其他綜合收益;選項B，購買可供出售金融資產時發生的交易費用計入初始投資成本;選項C，可供出售債務工具減值準備在原減值損失範圍內的轉回計入資產減值損失;選項D，以外幣計價的可供出售權益工具由於匯率變動引起的價值上升計人其他綜合收益。

3 [單選題] 企業享受的下列税收優惠中，屬於企業會計準則規定的政府補助的是( )。

A.增值税出口退税

B.免徵的企業所得税

C.減徵的企業所得税

D.先徵後返的企業所得税

參考答案：D

參考解析：

選項A，增值税出口退税實際上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬於政府補助;選項B和C，企業會計準則規定的政府補助是企業直接從政府得到資產，免徵和減徵企業所得税不是直接得到資產，不屬於政府補助。

4 [單選題] 甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2015年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元(不含增值税)，成本為1000萬元，未計提存貨跌價準備。至2015年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩餘存貨的可變現淨值為500萬元。甲公司、乙公司均採用資產負債表債務法核算所得税，適用的所得税税率均為25%。不考慮其他因素，對上述交易進行抵銷後，2015年12月31日在合併財務報表層面因該業務應列示的遞延所得税資產為( )萬元。

A.25

B.95

C.100

D.115

參考答案：D

參考解析：

2015年12月31日剩餘存貨在合併財務報表層面的成本=1000×60%=600(萬元)，因可變現淨值為500萬元，所以賬面價值為500萬元，計税基礎=1600×60%=960(萬元)，因該事項合併財務報表應列示的遞延所得税資產=(960-500)×25%=115(萬元)。

5 [單選題] 下列計價方法中，不符合歷史成本計量屬性的是( )。

A.發出存貨計價採用加權平均法

B.可供出售金融資產後續計量

C.固定資產計提折舊

D.持有至到期投資採用攤餘成本進行後續計量

參考答案：B

參考解析：

選項B，屬於公允價值計量屬性。

6 [單選題] A公司管理層2015年11月1日決定停止某車間的生產任務，提出職工沒有選擇權的辭退計劃，規定擬辭退生產工人100人、總部管理人員5人，並於2016年1月1日執行。該辭退計劃已經通知相關職工，並經董事會批准，辭退補償為生產工人每人5萬元、總部管理人員每人20萬元。A公司2015年下列會計處理中正確的是( )。

A.借記“生產成本”科目500萬元

B.借記“管理費用”科目100萬元

C.借記“管理費用”科目600萬元

D.貸記“其他應付款”科目600萬元

參考答案：C

參考解析：

由於被辭退的職工不再為企業帶來未來經濟利益，因此所有職工辭退福利均計入管理費用，同時確認應付職工薪酬，補償總金額=100×5+5×20=600(萬元)。

7 [單選題] 2015年，甲公司實現利潤總額200萬元，其中：因違反環保法規被環保部門處以罰款20萬元。甲公司2015年年初遞延所得税負債餘額為20萬元，年末餘額為25萬元，上述遞延所得税負債均產生於可供出售金融資產賬面價值與計税基礎的差異。甲公司適用的所得税税率為25%。不考慮其他因素，甲公司2015年的所得税費用是( )萬元。

A.52.5

B.55

C.57.5

D.60

參考答案：B

參考解析：

因可供出售金融資產賬面價值與計税基礎不一致產生的遞延所得税不影響所得税費用，因此，甲公司2015年的所得税費用=(200+20)×25%=55(萬元)。

8 [單選題] 2015年1月1日，甲公司購人乙公司當日發行的4年期分期付息(於次年年初支付上年度利息)、到期還本債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，實際支付價款為1050萬元，另發生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資核算，每年年末確認投資收益，2015年12月31日確認投資收益35萬元。2015年12月31日，甲公司該債券的攤餘成本為( )萬元。.

A.1035

B.1037

C.1065

D.1067

參考答案：B

參考解析：

2015年12月31日，甲公司該債券的攤餘成本=(1050+2)-(1000×5%-35)=1037(萬元)。

9 [單選題] 企業享受的下列税收優惠中，屬於企業會計準則規定的政府補助的是( )。

A.增值税的出口退税

B.免徵的企業所得税

C.減徵的企業所得税

D.先徵後返的企業所得税

參考答案：D

參考解析：

選項A不正確，增值税出口退税不屬於政府補助;選項B和C不正確，不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬於政府補助準則規範的政府補助，比如政府與企業間的債務豁免，除税收返還外的税收優惠，如直接減徵、免徵、增加計税抵扣額、抵免部分税額等。

10 [單選題] 2014年1月1日，甲公司購買一項當日發行的債券，該債券年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價為90萬元，交易費用為5萬元;每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，該債券在第5年年末兑付可得到本金110萬元，不得提前兑付。債券實際年利率為6.96%。2015年12月31日，該債券的公允價值上漲至105萬元。2015年年末該債券的攤餘成本為( )萬元。

A.94.68

B.97.61

C.105

D.100.40

參考答案：D

參考解析：

持有至到期投資以攤餘成本進行後續計量，不考慮公允價值;2014年年末持有至到期投資攤餘成本=95+95×6.96%-4=97.61(萬元);2015年年末持有至到期投資攤餘成本=97.61+97.61×6.96%-4=100.40(萬元)。

11 [單選題] 下列項目應計入固定資產成本的是( )。

A.企業按規定使用安全生產儲備支付的安全技能培訓支出

B.生產車間固定資產發生的日常修理費用

C.建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損淨損失

D.與固定資產有關的後續支出

參考答案：C

參考解析：

選項A，直接衝減“專項儲備”科目;選項B，計入管理費用;選項D，與固定資產有關的後續支出符合固定資產確認條件的才計入固定資產成本。

12 [單選題] 2015年1月20日，甲公司自行研發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態，累計研究支出為80萬元，累計開發支出為230萬元(其中，符合資本化條件的支出為200萬元);但其使用壽命不能合理確定。2015年12月31日，該項非專利技術的公允價值減去處置費用後的淨額為210萬元，未來現金流量的現值為198萬元。假定不考慮相關税費，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備為( )萬元。

A.2

B.32

C.0

D.100

參考答案：C

參考解析：

2015年12月31日，無形資產的賬面價值為200萬元;無形資產的可收回金額為210萬元;無形資產的可收回金額高於其賬面價值，未發生減值。

13 [單選題] 甲公司期末存貨採用成本與可變現淨值孰低計量。2015年12月31日，甲公司庫存原材料A材料的實際成本為60萬元，市場銷售價格為56萬元，假設不發生其他銷售費用。A材料是專門為生產甲產品而持有的。由於A材料市場價格的下降，市場上用庫存A材料生產的甲產品的銷售價格由105萬元降為90萬元，但生產成本不變，將庫存A材料加工成甲產品預計進一步加工所需費用為24萬元，預計甲產品銷售費用及税金總額為12萬元。假定甲公司2015年12月31日計提存貨跌價準備前“存貨跌價準備——A材料”科目貸方餘額為4萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日A材料應計提的存貨跌價準備為( )萬元。

A.4

B.6

C.2

D.5

參考答案：C

參考解析：

甲產品的可變現淨值=90-12=78(萬元)，甲產品的成本=60+24=84(萬元)，由於甲產品的可變現淨值78萬元低於其成本84萬元，用A材料生產的甲產品發生減值，因此表明A材料應按其可變現淨值計量。A材料可變現淨值=90-24-12=54(萬元)，A材料應計提的存貨跌價準備=60-54-4=2(萬元)。

14 [單選題] 甲公司擁有一棟辦公使用寫字樓，2015年6月30日，甲公司將該寫字樓整體出租給乙公司使用，租賃期開始日為2015年7月1日，年租金為400萬元，租期3年。當日該寫字樓的賬面餘額為2500萬元，已計提折舊1000萬元，公允價值為1800萬元。2015年年底，該項投資性房地產的公允價值為2400萬元。假定甲公司對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量，不考慮其他因素，則該項業務對甲公司2015年度損益的影響金額為( )萬元。

A.1000

B.-100

C.800

D.600

參考答案：C

參考解析：

該項業務對甲公司2015年度損益的影響金額=(2400-1800)+400/2=800(萬元)。

15 [單選題] 甲企業以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為200萬元，最低租賃付款額的現值為190萬元，甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、律師費等合計為5萬元。甲企業該項融資租入固定資產的.人賬價值為( )萬元。

A.200

B.205

C.195

D.190

參考答案：C

參考解析：

甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值=190+5=195(萬元)。

二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)

16 [多選題] 下列各項中，應採用未來適用法進行會計處理的有( )。

A.因出現相關新技術將某專利權的攤銷年限由、15年改為7年

B.發現以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的祕密準備予以沖銷

C.因某項固定資產用途發生變化，導致使用壽命下降，折舊年限由10年改為5年.

D.減少投資以後對被投資單位具有重大影響，將長期股權投資由成本法改為權益法

參考答案：A,C

參考解析：

選項B，屬於以前期間的差錯，應進行追溯重述，不能採用未來適用法;選項D，長期股權投資減資引起的成本法改為權益法，不屬於會計政策變更，但應該追溯調整。

17 [多選題] 下列關於商品銷售收入確認的表述中，正確的有( )。

A.採用預收款方式銷售商品，在發出商品時確認收入

B.以支付手續費方式委託代銷商品，委託方應在向受託方移交商品時確認收入

C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應在售出商品退貨期滿時確認收入

D.採用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，收回商品作為購進商品處理

參考答案：A,C,D

參考解析：

選項B不正確，以支付手續費方式委託代銷商品，委託方在收到受託方的代銷清單時確認收入。

18 [多選題] 2015年6月1日，甲公司因發生財務困難無力償還所欠乙公司的1200萬元到期貨款，雙方協議進行債務重組。按債務重組協議規定，甲公司以其普通股償還債務。假設普通股每股面值1元，甲公司用500萬股抵償該項債務(不考慮相關税費)，股權的公允價值為900萬元。乙公司對應收賬款計提了120萬元的壞賬準備。甲公司於9月1日辦妥了增資批准手續，換髮了新的營業執照，則下列表述正確的有( )。

A.債務重組日為2015年6月1日

B.甲公司記入“股本”的金額為500萬元

C.甲公司記入“資本公積——股本溢價”的金額為400萬元

D.甲公司記入“營業外收入”的金額為300萬元

參考答案：B,C,D

參考解析：

選項A，債務重組日為2015年9月1日;選項B，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額500萬元確認為股本;選項C，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積400萬元(900-500);選項D，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計人當期損益(營業外收入)300萬元(1200-900)。

19 [多選題] 下列情況中應暫停借款費用資本化的有( )。

A.由於勞務糾紛而造成連續超過3個月的固定資產建造中斷

B.由於資金週轉困難而造成連續超過3個月的固定資產建造中斷

C.由於安全大檢查而造成連續超過3個月的固定資產建造中斷

D.由於可預測的氣候影響而造成連續超過3個月的固定資產建造中斷

參考答案：A,B

參考解析：

選項C和D，屬於正常中斷，借款費用不需暫停資本化。

20 [多選題] 下列各項中屬於貨幣性項目的有( )。

A.預付款項

B.持有至到期投資

C.長期應收款

D.預收款項

參考答案：B,C

參考解析：

選項A和D不正確，預收款項和預付款項不屬於貨幣性項目，因為其通常是以企業對外出售資產或者取得資產的方式進行結算，不屬於企業持有的貨幣資金或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。

21 [多選題] 企業以公允價值計量資產，應當考慮該資產的特徵，下列項目中，屬於資產特徵的有( )。

A.資產狀況

B.對資產出售的限制

C.對資產使用的限制

D.出售資產發生的交易費用

參考答案：A,B,C

參考解析：

交易費用是交易發生時產生的，不屬於資產的特徵。

22 [多選題] 下列交易或事項應確認投資收益的有( )。

A.可供出售債券投資在持有期間按攤餘成本和實際利率計算確認的利息收入

B.可供出售股票投資因非暫時性下跌在資產負債表日的公允價值小於賬面價值的差額

C.持有至到期投資在持有期間按攤餘成本和實際利率計算確認的利息收入

D.交易性金融資產在持有期間獲得的現金股利

參考答案：A,C,D

參考解析：

選項B，可供出售股票投資因非暫時性下跌在資產負債表Et的公允價值小於賬面價值的差額，應確認為資產減值損失。

23 [多選題] 下列有關建造合同收入的確認與計量的表述中，正確的有( )。

A.合同變更形成的收入不屬於合同收入

B.工程索賠、獎勵形成的收入應當計入合同收入

C.建造合同的結果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認合同收入

D.建造合同的結果能可靠估計的，但建造合同預計總成本超過合同總收入時，應將預計損失立即確認為當期費用

參考答案：B,C,D

參考解析：

選項A，合同變更形成的收入應當計入合同收入。

24 [多選題] 下列各項業務中應計入存貨成本的有( )。

A.非正常消耗的直接材料、直接人工和製造費用

B.原材料採購過程中發生的倉儲費用

C.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用

D.小規模納税人購人材料支付的增值税

參考答案：B,C,D

參考解析：

選項A，計入當期損益;選項B、C和D，均計入存貨成本。

25 [多選題] 下列各項中，應當作為企業存貨核算的有( )。

A.房地產開發企業建造的用於對外出租的商品房

B.生產成本

C.為包裝本企業商品而儲備的包裝物

D.房地產開發企業建造的用於對外出售的商品房

參考答案：B,C,D

參考解析：

選項A，屬於投資性房地產。

三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分0分。)

26 [判斷題] 甲公司發行了面值100元的優先股，合同規定3年後優先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市價，該優先股分類為權益工具。( )

A.√

B.×

參考答案：錯

參考解析：

轉股價格是變動的，未來須交付的普通股數量是可變的，該強制可轉換優先股整體是一項金融負債。

27 [判斷題] 交易性金融資產期末按公允價值計量，期末不能計提減值準備;可供出售金融資產期末也按公允價值計量，因此期末也不能計提減值準備。( )

A.√

B.×

參考答案：錯

參考解析：

雖然可供出售金融資產期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益，但其公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌時應將其視為減值，計提減值準備。

28 [判斷題] 如果民間非營利組織限定性淨資產的限制已經解除，應當對淨資產進行重新分類，將限定性淨資產轉為非限定性淨資產。( )

A.√

B.×

參考答案：對

29 [判斷題] 房地產開發企業購人的土地使用權，先按實際支付的價款計入無形資產，待土地使用權用於建造對外出售的房屋建築物，相關的土地使用權賬面價值不轉入開發成本。( )

A.√

B.×

參考答案：錯

參考解析：

按企業會計準則規定，企業購入的土地使用權，按實際支付的價款作為無形資產入賬，並按規定期限進行攤銷，土地使用權用於自行開發建造廠房等地上建築物時，土地使用權與地上建築物分別進行攤銷和提取折舊。只有當外購土地和建築物支付的價款無法在兩者之間合理分配的，才全部計人固定資產成本。而房地產開發企業取得的土地使用權，相關的土地使用權的賬面價值應當計入所建造的房屋建築物成本。

30 [判斷題] 對於捐贈承諾，民間非營利組織應將其確認為捐贈收入。( )

A.√

B.×

參考答案：錯

參考解析：

對於捐贈承諾，民間非營利組織不應將其確認為捐贈收入，但可在報表附註中披露。

31 [判斷題] 會計估計，是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。( )

A.√

B.×

參考答案：對

32 [判斷題] 企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產後，在滿足一定條件時可以將其重分類為其他類金融資產。( )

A.√

B.×

參考答案：錯

參考解析：

企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損、益的金融資產後，不得將其重分類為其他類金融資產。

33 [判斷題] 非貨幣性資產交換不具有商業實質、或換人資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產賬面價值為基礎確定換人資產的成本。( )

A.√

B.×

參考答案：對

34 [判斷題] 對於歸類為權益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發行企業的利潤分配，其回購、註銷等作為權益的變動處理。( )

A.√

B.×

參考答案：對

35 [判斷題] 利潤的確認依賴於收入和費用的確認，其金額的確定也取決於收入、費用的計量。( )

A.√

B.×

參考答案：錯

參考解析：

利潤的確認主要依賴於收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決於收入、費用、利得、損失金額的計量。

四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點後兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

36 [簡答題]

甲公司的內部審計師在對其2015年財務報表進行審計時，就以下事項的會計處理與財務部門進行溝通：

(1)2015年，甲公司與經銷商簽訂的合同約定：甲公司按照經銷商要求發貨，經銷商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實際售出數量定期結算，未售出商品由甲公司收回，經銷商就所銷售B商品收取提成費200元/件;甲公司向經銷商所發出B商品數量、質量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司2015年共發貨1000件，經銷商實際售出800件。(假定本事項不考慮有關的增值税，貨款尚未結算)甲公司對上述事項的會計處理如下：

借：應收賬款 300

貸：主營業務收入 300

借：主營業務成本 240

貸：庫存商品 240

借：銷售費用 20

貸：應收賬款 20

(2)甲公司2014年度因合同糾紛被起訴。在編制2014年度財務報表時，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據法律顧問的意見，按最可能發生的賠償金額100萬元確認了預計負債。2015年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴，賠償款已於判決當日支付。據此，甲公司相關會計處理如下：

借：以前年度損益調整 50

預計負債 100

貸：銀行存款 150

(3)2015年7月1日，甲公司向乙公司銷售產品，增值税專用發票上註明的銷售價格為1000萬元，增值税款170萬元，並於當日取得乙公司轉賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定：2015年6月30日甲公司按1100萬元的不含增值税價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品實物滅失或損失的風險。在編制2015年財務報表時，甲公司將上述交易作為一般的產品銷售處理，確認了銷售收入1000萬元，並結轉銷售成本600萬元。

其他資料：假定本題中有關事項均具有重要性，不考慮利潤分配和相關税費及其他因素。

要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(3)的會計處理是否正確，並説明理由。對於甲公司會計處理不正確的，編制更正2015年度財務報表相關項目的會計分錄。

參考解析：

(1)甲公司對事項(1)的會計處理不正確。

理由：該業務本質上屬於收取手續費方式的委託代銷，在經銷商未對外實際銷售前，與所轉移商品所有權相關的風險和報酬並未實際轉移，不能確認收入，也不能確認與未銷售商品相關的手續費;應確認收入=800×0.3=240(萬元)，多確認60萬元，應結轉成本=800×0.24=192(萬元)，多確認48萬元，應確認手續費=800×0.02=16(萬元)，多確認4萬元。

更正分錄如下：

借：營業收入(主營業務收入) 60

貸：應收賬款 60

借：存貨(發出商品) 48

貸：營業成本(主營業務成本) 48

借：應收賬款 4

貸：銷售費用 4

(2)甲公司對事項(2)的會計處理不正確。

理由：上年度對訴訟事項確認的預計負債是基於編制上年度財務報表時的情形作出的最佳估計，在沒有明確證據表明上年度會計處理構成會計差錯的情況下，有關差額應計入當期損益。

更正分錄如下：

借：營業外支出 50

貸：利潤分配——未分配利潤 50

(3)甲公司對事項(3)的會計處理不正確。

理由：如果以固定價格回購，表明商品所有權上的主要風險報酬沒有轉移，實質上屬於融資交易，不能終止確認該項資產，收到的款項確認為其他應付款，回購價格大於原售價的差額在回購期間按期計提利息，計入財務費用和其他應付款。

更正分錄如下：

借：營業收入(主營業務收入) 1000

貸：其他應付款 1000

借：存貨(庫存商品) 600

貸：營業成本(主營業務成本) 600

借：財務費用 50

貸：其他應付款 50

37 [簡答題]

長江公司為境內註冊的公司，為增值税一般納税人，購買和銷售商品適用的增值税税率為17%，其30%收入來自於出口銷售，其餘收入來自於國內銷售;生產產品所需原材料有40%進口，出口產品和進口原材料通常以美元結算。長江公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務採用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兑損益。

(1)2015年1 1月30日長江公司有關外幣賬户餘額如下：

項目 外幣賬户餘額(萬美元) 匯率人民幣賬户餘額(萬元人民幣)

銀行存款(美元) 40006.65 26600

應收賬款(美元) 20006.65 13300

應付賬款(美元) 10006.65 6650

(2)長江公司2015年12月發生有關外幣交易和事項如下：

①2日，將100萬美元兑換為人民幣，取得人民幣存入銀行，當日即期匯率為1美元=6.62元人民幣，當日銀行買人價為1美元=6.60元人民幣。

②10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為2000萬美元。該批原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1美元=6.61元人民幣。另外，以銀行存款(人民幣)支付該原材料的進口關税2820萬元人民幣，增值税税額2726.8萬元人民幣。，

③15日，出口銷售一批商品，銷售價款為4000萬美元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元=6.60元人民幣。假定不考慮相關税費。

④20日，收到期初應收賬款1000萬美元存人銀行。當日即期匯率為1美元=6.58元人民幣。該應收賬款繫上月出口銷售發生的。

⑤31日，即期匯率為1美元=6.56元人民幣。

假定不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)計算2015年12月2日外幣兑換產生的匯兑損失，並編制相關會計分錄。

(2)計算2015年12月20日收到應收賬款產生的匯兑損失，並編制相關會計分錄。

(3)計算2015年12月31日調整銀行存款(美元户)、應收賬款(美元户)、應付賬款(美元户)產生的匯兑損失，並編制相關會計分錄。

參考解析：

(1)外幣兑換產生的匯兑損失=100×6.62-100×6.60=2(萬元人民幣)。

借：銀行存款——人民幣 660(100×6.60)

財務費用——匯兑差額 2

貸：銀行存款——美元 662(100×6.62)

(2)收到應收賬款產生的匯兑損失=1000×6.65-1000×6.58=70(萬元人民幣)。

借：銀行存款——美元 6580(1000×6.58)

財務費用——匯兑差額 70

貸：應收賬款——美元 6650(1000×6.65)

(3)期末銀行存款匯兑損失=(26600-100×6.62+1000×6.58)-(4000-100+1000)×6.56=374(萬元人民幣);期末應收賬款匯兑損失=(13300+4000×6.60-1000×6.65)-(2000+4000-1000)×6.56=250(萬元人民幣);期末應付賬款匯兑損失=(1000+2000)×6.56-(6650+2000×6.61)=-190(萬元人民幣)。

借：財務費用——匯兑差額 434

應付賬款——美元 190

貸：銀行存款——美元 374

應收賬款——美元 250

五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點後兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

38 [簡答題]

甲、乙、丙三個公司均為增值税一般納税人，有關業務資料如下：

資料一：2015年6月1日甲公司應收乙公司的貨款為430萬元(含增值税)。由於乙公司資金週轉困難，雙方經協商，決定於2016年1月1日進行債務重組，重組內容如下：

(1)乙公司以一批庫存商品償還一部分債務，該產品的成本為80萬元，公允價值(即計税價格)為100萬元，增值税税率17%，乙公司已為該批庫存商品計提存貨跌價準備5萬元。

(2)以乙公司持有A公司的一項股權投資償還一部分債務，該股權投資在乙公司賬上被劃分為可供出售金融資產，賬面價值為135萬元，其中“成本”為100萬元、“公允價值變動”為35萬元(借方餘額)，未計提減值，該股權在債務重組日的公允價值為150萬元。

(3)在上述基礎上免除債務63萬元，剩餘債務展期2年，展期期間內加收利息，利率為6%(與實際利率相同)，同時附或有條件，如果乙公司實現盈利，則該年度的利率上升至10%，如果虧損，則仍維持6%的利率。

(4)2016年1月1日，辦理了上述股權的劃轉手續，庫存商品驗收入庫，甲公司取得抵債資產後，分別作為交易性金融資產和庫存商品核算。甲公司應收乙公司的賬款已計提壞賬準備60萬元。乙公司預計展期2年中各年可能實現盈利。

資料二：2016年6月1日，甲公司將上述債務重組取得庫存商品和交易性金融資產與丙公司的原材料、全新廠房進行交換。甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元(不含税)，增值税税率17%;交易性金融資產的賬面價值為150萬元(累計公允價值變動為0)，公允價值為160萬元;丙公司原材料的賬面餘額為120萬元，公允價值為150萬元(不含税)，增值税税率17%;廠房的成本和公允價值均為140萬元，增值税税率11%。同時，甲公司支付給丙公司銀行存款30.5萬元。假定該交換具有商業實質，甲公司換入原材料、廠房作為原材料和固定資產核算，丙公司換入的庫存商品和交易性金融資產仍作為庫存商品和交易性金融資產核算。假設公允價值均等於計税價格，涉及的原材料均未計提跌價準備;且不考慮除增值税以外的其他税費。

要求：

(1)根據資料一，計算重組日甲公司(債權人)重組後債權的入賬價值和債務重組損失;

(2)根據資料一，計算對乙公司2016年損益的影響金額;

(3)根據資料一，編制重組日甲公司相關的會計分錄;

(4)根據資料二，分別計算甲、丙公司換入資產的總成本和各項換人資產的人賬價值;

(5)根據資料二，編制丙公司相關的會計分錄。

參考解析：

(1)重組後債權的入賬價值=430-100×1.17-150-63=100(萬元)

債務重組損失=430-100×1.17-150-100-60=3(萬元)

(2)對乙公司2016年損益的影響金額

=[100-(80-5)+(150-135)+35]+(430-100×1.17-150-100)

=75+63=138(萬元)

(3)甲公司相關的會計分錄：

借：庫存商品 100

應交税費——應交增值税(進項税額) 17(100× 17%)

交易性金融資產——成本 150

應收賬款——乙公司(債務重組) 100

壞賬準備 60

營業外支出——債務重組損失 3

貸：應收賬款——乙公司 430

(4)本題涉及補價10萬元(140+150-120-160)，甲公司支付的補價佔甲公司換出資產公允價值總額與補價之和的比例=10+(280+10)×100%=3.45%<25%;因此，可以認定該交易屬於非貨幣性資產交換。

①計算甲公司換入資產的總成本和各項換入資產的入賬價值

甲公司換入資產的總成本=(120+160)+10=290(萬元)

換入的廠房入賬價值=290×140/(150+140)=140(萬元)

換入的原材料入賬的價值=290×150/(150+140)=150(萬元)

②計算丙公司換入資產的總成本和各項換入資產的入賬價值

丙公司換入資產的總成本=(150+140)-10=280(萬元)

換入的庫存商品入賬價值=280×120/(120+160)=120(萬元)

換入的交易性金融資產入賬的價值=280×160/(120+160)=160(萬元)

(5)丙公司相關的會計分錄：

借：固定資產清理 140

貸：固定資產 140

借：庫存商品 120

應交税費——應交增值税(進項税額) 20.4

交易性金融資產 160

銀行存款 30.5

貸：其他業務收入 150

應交税費——應交增值税(銷項税額) 40.9

固定資產清理 140

借：其他業務成本 120

貸：原材料 120

39 [簡答題]

甲公司和乙公司2014年度和2015年度發生的有關交易或事項如下：

(1)2014年5月10日，乙公司的客户(丙公司)因產品質量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截止2014年6月30 日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院瞭解情況並向法律顧問諮詢後，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性小於50%。

2014年12月31日法院尚未對案件作出判決，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件重新進行了評估，認定該訴訟案狀況與2014年6月30日相同。

(2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2014年6月2日與丁公司達成債務重組協議。協議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權抵償其所欠甲公司貨款5000萬元，該部分股權的公允價值為4200萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備500萬元。

2014年6月20日，上述債務重組經甲公司、丁公司董事會和乙公司股東大會批准。2014年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選後董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規定，其財務和經營決策需經董事會半數以上成員通過才能實施。假定甲公司與乙公司此前不存在關聯方關係。

2014年6月30日，乙公司可辨認淨資產的賬面價值為6300萬元，除一項固定資產外，其他可辨認資產和負債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產的賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，原預計使用年限為30年，截至2014年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產採用年限平均法計提折舊，預計淨殘值為零。

2014年下半年，乙公司實現淨利潤500萬元，可供出售金融資產公允價值上升100萬元，無其他所有者權益變動。

(3)2015年1月1日，甲公司與戊公司簽訂一項置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司一塊土地使用權置換;交易當日，甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為4400萬元，戊公司土地使用權的公允價值為4500萬元，增值税税額495萬元，甲公司需支付補價595萬元。2015年1月2日，辦理完成了相關資產劃轉手續，同時甲公司以銀行存款支付補價595萬元。

(4)其他資料如下：

①甲公司與丁公司、戊公司均不存在任何關聯方關係。甲公司通過債務重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。

②本題不考慮所得税及其他因素。

要求：

(1)針對丙公司產品質量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產負債表中是否應當確認預計負債，並説明判斷依據。

(2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組損失，並説明判斷依據，編制甲公司與債務重組業務有關的會計分錄。

(3)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時在合併報表中應當確認的商譽。

(4)判斷甲公司與戊公司進行的置換交易是否構成非貨幣性資產交換，並説明判斷依據。若構成非貨幣性資產交換，編制甲公司相關會計分錄。

(5)計算甲公司處置乙公司股權合併報表中應確認的投資收益。

參考解析：

(1)對於丙公司產品質量訴訟案件，乙公司在其2014年12月31日資產負債表中不應當確認預計負債。

理由：乙公司判斷髮生賠償損失的可能性小於50%，不符合預計負債確認條件。

(2)甲公司應確認債務重組損失。理由：甲公司取得的股權的公允價值4200萬元小於應收賬款的賬面價值4500萬元(5000-500)，故取得股權的公允價值和應收賬款賬面價值之間的差額，應確認債務重組損失。

甲公司會計分錄：

借：長期股權投資——乙公司 4200

壞賬準備 500

營業外支出——債務重組損失 300

貸：應收賬款 5000

(3)2014年6月30日甲公司取得乙公司股權時乙公司可辨認淨資產公允價值=6300+200=6500(萬元)，應確認的商譽金額=4200-6500×60%=300(萬元)。

(4)甲公司與戊公司進行的置換交易構成非貨幣性資產交換。

理由：甲公司支付的補價595萬元中涉及公允價值差額100萬元和增值税495萬元，甲公司支付的貨幣性資產所佔比例=100/(4400+100)×100%=2.22%，小於25%。所以甲公司和戊公司的該項置換交易應判斷為非貨幣性資產交換。

甲公司會計分錄：

借：無形資產 4500

應交税費——應交增值税(進項税額) 495

貸：長期股權投資——乙公司 4200

銀行存款 595

投資收益 200(4400—4200)

(5)合併報表中應確認的投資收益=4400-[(6300+200)+(500-200÷10×6/12)+100]×60%-300+100×60%=-94(萬元)。