《中級會計實務》考點：可出售金融資產的會計處理

導讀:學和行本來是有機聯着的，學了必須要想，想通了就要行，要在行的當中才能看出自己是否真正學到了手。否則讀書雖多，只是成為一座死書庫。以下是yjbys網小編整理的關於2017《中級會計實務》考點：可供出售金融資產的會計處理，供大家備考。

　　【考點】可供出售金融資產債券類的會計處理

(分清賬面價值、攤餘成本、公允價值的關係)

(一)初始計量

①按取得時公允價值和相關交易費用計入初始入賬金額;

②支付的價款中，包含已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。

借：可供出售金融資產——成本(面值)

應收利息(價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息)

可供出售金融資產——利息調整(或貸方)

貸：銀行存款

該債券的`初始入賬金額就是該債券的期初攤餘成本。(成本+利息調整明細)

(二)後續計量

(1)分期付息、到期還本的債券的後續計量(採用公允價值後續計量、計算攤餘成本、確定公允價值的變動)

每個資產負債表日(確認利息的時間)

借：應收利息(面值×票面利率)

貸：投資收益(期初攤餘成本×實際利率)

可供出售金融資產——利息調整(差額倒擠或借方)

收到利息：

借：銀行存款

貸：應收利息

確認公允價值變動：

借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：其他綜合收益

或相反處理。

(2)到期一次還本付息的債券投資(採用公允價值後續計量、計算攤餘成本、確定公允價值的變動)

每個資產負債表日(確認利息的時間)

借：可供出售金融資產——應計利息(面值×票面利率)

貸：投資收益(期初攤餘成本×實際利率)

可供出售金融資產——利息調整(差額倒擠或借方)

確認公允價值變動：

借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：其他綜合收益

或相反處理。

【總結】關於可供出售金融資產(債券投資)攤餘成本、公允價值、賬面價值等之間的關係(不考慮減值)。

(1)可供出售金融資產期末賬面價值=公允價值;

(2)公允價值(賬面價值)與攤餘成本之間的差為“可供出售金融資產——公允價值變動”。

(3)某期末：可供出售金融資產(攤餘成本)+“可供出售金融資產——公允價值變動”(餘額)=期末公允價值(賬面價值)。

(4)某期末：根據期末公允價值減去攤餘成本的差額是“可供出售金融資產——公允價值變動”應當保持的餘額，進而確定發生額。

(5)正常公允價值變動不影響攤餘成本的計算。

附：股票作為交易性金融資產和可供出售金融資產時的比較

【提示1】股票投資與債券投資均可以作為交易性金融資產核算，也都可以作為可供出售金融資產核算;考試中比較常見的是股票投資作為交易性金融資產與可供出售金融資產的比較;

【提示2】交易性金融資產期末不考慮減值，可供出售金融資產期末考慮減值，針對可供出售金融資產的減值後面專門介紹。本次比較不涉及減值。