2017中級會計職稱《會計實務》考點：金融資產的減值

導讀：備考中級會計職稱之路註定不是輕鬆的，你只有足夠的堅持，足夠的努力，才會有回報。路雖遠，行者將至，應屆畢業生小編為大家精心準備了會計實務知識點，希望能幫助大家有所幫助。

　　一、金融資產減值損失的確認

企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。

【提示1】按公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不計提減值準備，如以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、按公允價值模式進行後續計量的投資性房地產等。

【提示2】可供出售金融資產雖然期末按公允價值計量，但其正常的公允價值變動並不影響利潤總額，當其發生減值時(非正常公允價值變動)，應計提減值準備，反映在利潤表的利潤總額中。

　　二、金融資產減值損失的計量

　　(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發生的未來信用損失)現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

【例題單選題】長江公司2016年2月10日由於銷售商品給大海公司形成一筆應收賬款1200萬元，2016年6月30日長江公司對該筆應收賬款計提壞賬準備50萬元。2016年12月31日，該筆應收賬款的未來現金流量現值為950萬元。2016年12月31日，長江公司對該筆應收賬款應計提的壞賬準備為(　　)萬元。

A.300

B.200

C.250

D.0

【答案】B

【解析】2016年12月31日應計提的壞賬準備=(1 200-950)-50=200(萬元)。

2.對於存在大量性質類似且以攤餘成本後續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試;對於單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特徵的金融資產組合中進行減值測試。

單獨測試未發現減值的金融資產(包括單項金額重大和不重大的金融資產)，應當包括在具有類似信用風險特徵的金融資產組合中再進行減值測試。

3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失後，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失後發生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，應在原確認的減值損失範圍內按已恢復的金額予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回後的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤餘成本。

4.外幣金融資產發生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小於相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

【例題判斷題】外幣金融資產發生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，所用折現率應採用人民幣的折現率。(　　)

【答案】×

【解析】應採用外幣折現率確定外幣預計未來現金流量現值。

5.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失後，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現採用的折現率作為利率計算確認。

　　(二)可供出售金融資產減值損失的計量

1.可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。

2.對於已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨後的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認後發生的事項有關的，應在原確認的減值損失範圍內應當予以轉回，計入當期損益(資產減值損失)。

3.可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時記入“其他綜合收益”科目。

【例題單選題】下列與可供出售金融資產相關的交易或事項中，不應計入當期損益的是(　　)。

A.可供出售金融資產發生的減值損失

B.可供出售金融資產持有期間確認被投資單位宣告分派的現金股利

C.取得可供出售金融資產發生的相關交易費用

D.可供出售債務工具減值損失轉回

【答案】C

【解析】選項A計入資產減值損失;選項B計入投資收益;選項C計入成本;選項D衝減資產減值損失。