中級會計師《中級會計實務》第十六章易錯知識點

導讀:時間對每個人是公平的。我們應抓緊時間，努力把握住每一個今天，在今天儘量多做實事，使今天的工作效率大大提高。以下是本站小編整理的2017年中級會計師《中級會計實務》第十六章易錯知識點，歡迎來學習!

　　第十六章 所得税

本章內容非常重要，需重點掌握。從歷年考試題型來看，本章可在各種題型中進行靈活考查，且既可單獨出題，也可與資產負債表日後事項、前期差錯更正等章節結合出題。

從內容來看，本章重點內容覆蓋面較廣，整章內容都很重要，比如資產的計税基礎、負債的計税基礎、暫時性差異、應交所得税、遞延所得税、所得税費用等的核算，都是出題點。因此，考生學習本章，不能急於求成，應腳踏實地，循序漸進，力求全面掌握。

[基本要求]

(一)掌握資產、負債計税基礎的確定

(二)掌握應納税暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定

(三)掌握遞延所得税資產和遞延所得税負債的確認

(四)掌握所得税費用的確認和計量

(五)熟悉所得税會計處理程序

　　易錯知識點：特殊交易或事項中產生的資產、負債計税基礎的確定

除企業在正常生產經營活動過程中取得的資產和負債以外，對於某些特殊交易中產生的資產、負債，其計税基礎的.確定應遵從税法規定，如企業合併過程中取得資產、負債計税基礎的確定。由於會計準則與税收法規對企業合併的劃分標準不同，處理原則不同，某些情況下,會造成企業合併中取得的有關資產、負債的人賬價值與其計税基礎之間產生差異。

　　易錯知識點：存在税率變化時如何計算遞延所得税發生額：

(1)計算遞延所得税發生額，最常規、實用的方法是通過“期末餘額-期初餘額=發生額”來計算，存在税率變動的情況下也不例外。

(2)另一種方法是分別計算税率變動的影響和本期新增暫時性差異對遞延所得税的影響。這種方法適用的範圍較小，一般只有在能單獨算出本期暫時性差異增加額、期初暫時性差異未發生變動的情況下才適用。

【例題·單選題】某企業2012年1月1日購入可供出售金融資產，買價為240萬元，2012年12月31日公允價值為260萬元，企業當年適用的所得税税率為25%，確認遞延所得税負債5萬元。2013年12月底，該企業被評定為高新企業，從2014年1月1日起該企業適用的所得税税率變更為15%，2013年末公允價值為300萬元，假設不考慮其他因素，則該企業2013年遞延所得税負債的發生額為(　　)萬元。

A.4

B.10

C.15

D.6.6

【答案】A

【解析】所得税税率發生變化時，遞延所得税當期發生額的計算有兩種方法：

方法1：遞延所得税負債發生額=(300-240)×15%(期末餘額)-5(期初餘額)=4(萬元);

方法2：遞延所得税負債發生額=(300-260)(本期暫時性差異)×15%-5/25%×(25%-15%)=4(萬元)。

本章屬於全書的重點和難點章節，遞延所得税資產和遞延所得税負債以及所得税費用的核算是經常考核的內容。