2013年註冊會計師考試《審計》答案及解析

　　一、單項選擇題(本題型共25題，每小題1分，共25分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
　　1、正確答案：B
　　知識點：書面聲明的日期和涵蓋的期間
　　試題解析：
　　書面聲明的日期應當儘量接近對財務報表出具審計報告的日期(2013年3月31日)，
　　但不得在審計報告日(2013年3月31日)後，選項B正確。
　　2014年教材390頁三、書面聲明的日期和涵蓋的期間。
　　依據：審計準則第1341號 第十三條。
　　2、正確答案：D
　　知識點：財務報表, 財務報表整體的重要性
　　試題解析：
　　確定重要性需要運用職業判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。在選擇基準時，需要考慮的因素包括：
　　(1)財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用)
　　(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收入或淨資產);
　　(3)被審計單位的性質、所處的生命週期階段(選項A)以及所處行業和經濟環境;
　　(4)被審計單位的所有權結構和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益)(選項B);
　　(5)基準的相對波動性(選項C)。
　　沒有選項D，2014年教材31頁二、重要性水平的確定(一)財務報表整體的重要性。
　　依據：審計準則第1221號應用指南 第3段。
　　3、正確答案：D
　　知識點：具體審計程序與認定的關係
　　試題解析：
　　除非法律法規禁止，註冊會計師應當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通。
　　註冊會計師還應當要求管理層更正這些錯報，選項D正確。審計準則第1251號第九條。
　　4、正確答案：B
　　知識點：註冊會計師與治理層直接溝通的事項
　　試題解析：
　　註冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷，選項B正確，教材300頁二、溝通的事項(四)值得關注的內部控制缺陷。
　　依據：審計準則第1152號應用指南 第17段。
　　5、正確答案：A
　　知識點：實質性程序的性質
　　試題解析：
　　由於註冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，並且由於內部控制存在固有侷限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，註冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬户餘額和披露實施實質性程序，選項A正確。2014年教材168頁一、實質性程序的含義和要求(一)實質性程序的含義。
　　依據：審計準則第1231號 第十八條。
　　6、正確答案：C
　　知識點：應收賬款的審計目標與實質性程序
　　試題解析：
　　註冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效(選項C正確)，註冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。2014年教材46頁 二、函證的內容 (一)函證的對象 2.應收賬款。
　　依據：審計準則第1312號 第十三條。
　　7、正確答案：D
　　知識點：瞭解控制環境
　　試題解析：
　　控制環境要素包括：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、
　　管理層的理念和經營風格、組織結構及職權與責任的分配以及人力資源政策與實務。
　　2014年教材132頁六、控制環境。
　　依據:審計準則第1211號應用指南 附錄1。
　　8、正確答案：C
　　知識點：如何考慮與專家達成一致意見
　　試題解析：
　　除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬於外部專家，不是審計工作底稿的一部分，選項C正確。
　　2014年教材319頁五、與專家達成一致意見(三)註冊會計師與專家各自角色和責任達成的一致意見。
　　依據：《審計》第十九章 第418~419頁;審計準則第1421號 第十五、十六條。
　　9、正確答案：D
　　知識點：抽樣風險及其對審計測試的影響
　　試題解析：
　　只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。在使用統計抽樣時，註冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險。
　　在使用非統計抽樣時，註冊會計師無法量化抽樣風險，只能根據職業判斷對其進行定性的評價和控制，選項D錯誤，
　　2014年教材58頁二、抽樣風險與非抽樣風險(一)抽樣風險。
　　依據：《審計》第八章 第141頁。
　　10、正確答案：D
　　知識點：控制測試的性質
　　試題解析：
　　觀察程序可以單獨使用，只是觀察提供的證據僅限於觀察發生的時點，選項A錯誤;
　　檢查和重新執行適用於運行情況留有書面證據的控制，選項B和C錯誤。
　　通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據時，註冊會計師才考慮通過重新執行來證實控制是否有效運行。
　　例如，為了合理保證計價認定的準確性，被審計單位的一項控制是由複核人員核對銷售發票上的價格與統一價格單上的價格是否一致。
　　但是，要檢查複核人員有沒有認真執行核對，僅僅檢查複核人員是否在相關文件上簽字是不夠的，
　　註冊會計師還需要自己選取一部分銷售發票進行核對，這就是重新執行程序，選項D正確。
　　2014年教材162-163頁二、控制測試的性質(一)控制測試的性質的含義。
　　依據：《審計》第十二章 第262頁。
　　11、正確答案：D
　　知識點：實質性程序的時間
　　試題解析：
　　註冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的，
　　例如，註冊會計師通過檢查某筆交易的發票可以確定其是否經過適當的授權，也可以獲取關於該交易的金額、發生時間等細節證據，選項A錯誤。
　　2014年教材163頁二、控制測試的性質(三)實施控制測試時對雙重目的的實現。
　　如果已識別出由於舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，