2003年註冊會計師考試《審計》真題答案及解析

　　一、單項選擇題

1.「答案」B

「解析」當認為函證很可能無效，註冊會計師一般應採用其它替代程序，獲

取充分適當的審計證據來驗證應收賬款的存在;執行其他審計程序可以確認的和

納入審計範圍內子公司的應收賬款也可以納入函證的範圍，因本題屬於單選題，

選B 比較合適。交易頻繁的客户容易發生債權債務關係，且同時其期末餘額較小

甚至餘額為零的應收賬款註冊會計師應謹慎，選擇函證以避免的異常常情況發生。

2.「答案」D

「解析」當某項會計報表認定的固有風險和控制風險較高時，會計數據出現

錯漏的可能性較大，對其審計一般安排在期末以後進行，目的是保證審計效果。

當某項會計報表認定的固有風險和控制風險較低時，為合理利用時間，其審

計工作一般安排在期末以前進行，以提高工作效率。由於審計一般是在資產負債

表日前展開，所以當應收賬款的固有風險和控制風險較低時，註冊會計師可預審

時進行函證，所以A 的處理是適當的;年終盤點時進行函證的作法，兩者沒有必

然的聯繫，可同時進行，所以B 的處理是適當的;因應收賬款的函證是審計的必

須程序，項目小組進駐審計現場後，立即進行函證，可在一定程度上保證在審計

結束前能收到所有回函，所以C 的處理也是適當的。由於詢證函是依據明細表編

制的，相對於其他程序具有較大的獨立性，因此無需在執行其他程序之後進行函

證;通常，註冊會計師應先對應收賬款進行函證，然後根據回函情況，分析差異，

從而確定是否採用其它的審計程序來驗證其存在，所以D 的處理是不妥的，應選

D.

3.「答案」B

「解析」地址不詳導致詢證函退回並不能證明其不能回收，也有可能遷址、

地址書寫差錯或根本就是一筆假賬，即不能依此計提壞賬準備，所以A 不正確;

當回函金額與函證金額不一致時，進一步實施審計程序確認實際應收金額，調整

相關賬目，而不是根據回函金額調整賬目，所以C 的處理是不恰當的;當回函金

額與函證金額一致時，函證不能發現應收賬款中存在的所有問題，也不能證明其

回收的可能性，故仍需按個別認定法計提壞賬準備;所以B 正確;審計報告日後

回函不符，首先應實施相關審計程序予以確認，如果該應收款項確係錯報且影響

重大，應提被審計單位立即發佈一個修正後的會計報表，如果後一期會計報表在

修正的會計報表以前完成，可以在後一期報表中反映，所以不一定是修正報告期

的會計報表，故D 不正確。考試調查結果表明，基本上有一半的考生選此項，市

面上2004年學習指導書中也有選D 的。

4.「答案」A

「解析」註冊會計師應直接控制信函的發送與回收。故B 、C 、D 均不正確。

函證編號利於對回函的控制與分析。所以A 是正確的。

5.「答案」D

「解析」A 的處理屬會計政策中具體會計方法的變更，由於對損益的影響不

大，可不進行追溯調整;根據2003年財政部關於執行《企業會計制度》和相關準

則有關問題的解答(二)規定，不再按工資總額14% 計提福利費的，企業當年發

生的福利費在當期損益中列支……，由於此項也屬會計方法的變更，且影響不大，

可不進行追溯調整;將主要備件按規定確認為固定資產屬會計政策的變更，應進

行追溯調整。所以ABC 的處理都是正確的，選項D 的會計處理違背權責發生制原

則，應直接調整上年度成本。

6.「答案」B

「解析」監盤的範圍要告知被審計單位，但抽盤的範圍不能告知;抽盤記錄

屬於審計工作底稿，不應交給被審計單位;期初存貨未能監盤時，註冊會計師應

通過檢查上期交易、複核上期盤點記錄、運用分析性複核的方法對期初餘額的確

認。B 屬於存貨監盤的程序之一。有的指導書選A ，可能是編者對審計知識的欠

缺所致。

7.「答案」D

「解析」當存貨價值發生貶值時，應按賬面價值與可變現淨值的差額計提減

值準備，所以A 不對;對B 來説，儘管期後以高於賬面價值出售，但在資產負債

表日已發生貶值，就應計提減值準備，出售時再轉銷;C 同樣和B 一樣，應計提

減值準備;材料發生毀損後，基本沒有了使用價值和轉讓價值，就應當作為待處

理財產損溢，計入當期損益。所以D 正確。

8.「答案」A

「解析」上年度相關內部控制難以信賴，本次審計可能直接進行實質性測試

程序，而不再實施控制測試程序，所以A 正確。觀察不僅僅是驗證資產的存在，

而且有可能發現其閒置的固定資產、嚴重毀損等可能導致其價值發生變化等情況，

所以B 是不正確的;雖然上年度已對固定資產進行了相關實質性測試，但仍然有

必要對其本期的增減變動等實施審計，並不是僅僅針對新增部分進行審計，可能

上年度的固定資產在本期作了抵押、擔保等變動，所以C 是不正確的;在固定資

產出現報廢等情況下，要檢查其折舊年限，當固定資產在使用中，受技術環境、

經濟環境、及使用強度，會使其壽命大大縮短時，應調整相應的折舊年限，所以

D 也是錯誤的。本題答案在一些輔導書中認為B 是正確的，我認為不妥。

9.「答案」D

「解析」土地使用權在項目開發時應計入在建工程成本，所以A 的處理是恰

當的;已啟用的在建工程，應暫估固定資產價值並計提折舊，所以B 的處理是恰

當的;流動資金借款用於建造固定資產的借款費用，應計入在建工程價值，但本

題表述“沖銷其已資本化的借款費用”容易引起歧義，所以很多考生包括輔導書

的編者都選擇了C ;固定資產價值大幅下跌，註冊會計師首先應確定其跌幅是否

在正常下跌範圍內，如近期不能恢復時才建議計提減值準備，且應按賬面價值與

可收回金額的差額計提減值準備，而不是按與評估價值的差額計提。所以D 的處

理才是錯誤的處理。

10. 「答案」A

「解析」試車收入應衝減在建工程成本;長期停工待建的在建工程也應計提

減值準備;在建工程明細賬中列示的某項已完工在建工程餘額為負數，説明暫估

結轉固定資產的價值過高，應衝減固定資產的價值，在調整固定資產價值前，注

冊會計師應審查該項固定資產是否已辦理了竣工決算手續，檢查驗收和移交報告，

如果未辦理相關手續，就不能建議其直接調整，所以A 的處理是錯誤的，應選A.

在建工程賬中的大修理餘額，應全額轉入固定資產價值，所以應建議企業調整，

由於本題表述不明確，很多考生選擇了C.

11. 「答案」C

「解析」對於驗資後的長期投資，儘管其長期佔用，也不能衝減其長期投資

賬面價值，所以註冊會計師應建議其衝回到原投資賬户，A 的處理是恰當的;B

和D 的處理也是符合會計準則的規定的。對於C ，從會計的角度來説，無論是子

公司、孫公司或重孫公司，其股權未達20% 時，一般採用成本法，所以，考生看

了這四個選擇項後，感覺都對，所以較多的考生和輔導書的編者都選擇了A.其實

C 是本題設置的陷阱，因為持股比例只是確定投資企業是否控制被投資企業外在

標準，雖然持股低於20% ，但註冊會計師應檢查M 公司是否對其孫公司有控制、

共同控制或施加重大影響的可能，如有就不能建議其採用成本法核算其長期股權

投資，而應採用權益法核算。其實B 應對C 起到了一定的提示作用，但沒有引起

考生的注意。

12. 「答案」D

「解析」按照會計制度規定，報告期內出售、購買子公司，期末編制合併資

產負債表時，不用調整合並資產負債表的期初數，所以D 正確。

13. 「答案」C

「解析」當日收入現金應及時存入銀行，不能坐支現金。

14. 「答案」B

「解析」首先，確認3 月5 日賬實是否相符。3 月5 日賬面應結存數= 賬面

餘額+ 已收現金未記賬金額- 已付現金未記賬金額=2000+3000-4000=1000元，3

月5 日賬實相符，也説明3 月4 日實存現金2000元。然後用調節法計算12月31日

(結賬日)庫存現金餘額。盤點日在結賬的之後，則：(結賬日)應結存數=

(盤點日)盤點數- (結賬至盤點期間)增加數+ (結賬至盤點期間)減少數。

用兩種方法計算：①將3 月4 日當作盤點日，則12月31日應結存數=2000-165200+165500=2300

元;或②將3 月5 日當作盤點日，則12月31日應結存數=1000-(165200+3000 )

+ (165500+4000 )=2300 元。故B 是正確的。這是一道審計經典題型，但

遺憾的是，很多考生沒有選對。本題也可用公式“期初餘額+ 本期增加= 期末餘

額+ 本期減少”進行計算。將盤點日當作期末日，結賬日當作期初日，則“期初

餘額= 期末餘額+ 本期減少- 本期增加”這裏的期初數，就是上年末的應結存數。

15. 「答案」D

「解析」對關聯方有重大交易，應當披露。在披露時，要求披露兩年期的比

較數據，即本年度和上年度的發生額、本年末和上年末的餘額。所以D 是正確的。

A 、B 雖然涉及了兩年的數據，但披露不全面。