2013註冊會計師《審計》考試真題答案及解析

　　一、單項選擇題(本題型共25題，每小題1分，共25分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
　　1、正確答案：B
　　知識點：書面聲明的日期和涵蓋的期間
　　試題解析：
　　書面聲明的日期應當儘量接近對財務報表出具審計報告的日期(2013年3月31日)，
　　但不得在審計報告日(2013年3月31日)後，選項B正確。
　　2014年教材390頁三、書面聲明的日期和涵蓋的期間。
　　依據：審計準則第1341號 第十三條。
　　2、正確答案：D
　　知識點：財務報表, 財務報表整體的重要性
　　試題解析：
　　確定重要性需要運用職業判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。在選擇基準時，需要考慮的因素包括：
　　(1)財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用)
　　(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收入或淨資產);
　　(3)被審計單位的性質、所處的生命週期階段(選項A)以及所處行業和經濟環境;
　　(4)被審計單位的所有權結構和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益)(選項B);
　　(5)基準的相對波動性(選項C)。
　　沒有選項D，2014年教材31頁二、重要性水平的確定(一)財務報表整體的重要性。
　　依據：審計準則第1221號應用指南 第3段。
　　3、正確答案：D
　　知識點：具體審計程序與認定的關係
　　試題解析：
　　除非法律法規禁止，註冊會計師應當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通。
　　註冊會計師還應當要求管理層更正這些錯報，選項D正確。審計準則第1251號第九條。
　　4、正確答案：B
　　知識點：註冊會計師與治理層直接溝通的事項
　　試題解析：
　　註冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷，選項B正確，教材300頁二、溝通的事項(四)值得關注的內部控制缺陷。
　　依據：審計準則第1152號應用指南 第17段。
　　5、正確答案：A
　　知識點：實質性程序的性質
　　試題解析：
　　由於註冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，並且由於內部控制存在固有侷限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，註冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬户餘額和披露實施實質性程序，選項A正確。2014年教材168頁一、實質性程序的含義和要求(一)實質性程序的含義。
　　依據：審計準則第1231號 第十八條。
　　6、正確答案：C
　　知識點：應收賬款的審計目標與實質性程序
　　試題解析：
　　註冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效(選項C正確)，註冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。2014年教材46頁 二、函證的內容 (一)函證的對象 2.應收賬款。
　　依據：審計準則第1312號 第十三條。
　　7、正確答案：D
　　知識點：瞭解控制環境
　　試題解析：
　　控制環境要素包括：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、
　　管理層的理念和經營風格、組織結構及職權與責任的分配以及人力資源政策與實務。
　　2014年教材132頁六、控制環境。
　　依據:審計準則第1211號應用指南 附錄1。
　　8、正確答案：C
　　知識點：如何考慮與專家達成一致意見
　　試題解析：
　　除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬於外部專家，不是審計工作底稿的一部分，選項C正確。
　　2014年教材319頁五、與專家達成一致意見(三)註冊會計師與專家各自角色和責任達成的一致意見。
　　依據：《審計》第十九章 第418~419頁;審計準則第1421號 第十五、十六條。
　　9、正確答案：D
　　知識點：抽樣風險及其對審計測試的影響
　　試題解析：
　　只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。在使用統計抽樣時，註冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險。
　　在使用非統計抽樣時，註冊會計師無法量化抽樣風險，只能根據職業判斷對其進行定性的評價和控制，選項D錯誤，
　　2014年教材58頁二、抽樣風險與非抽樣風險(一)抽樣風險。
　　依據：《審計》第八章 第141頁。
　　10、正確答案：D
　　知識點：控制測試的性質
　　試題解析：
　　觀察程序可以單獨使用，只是觀察提供的證據僅限於觀察發生的時點，選項A錯誤;
　　檢查和重新執行適用於運行情況留有書面證據的控制，選項B和C錯誤。
　　通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據時，註冊會計師才考慮通過重新執行來證實控制是否有效運行。
　　例如，為了合理保證計價認定的準確性，被審計單位的一項控制是由複核人員核對銷售發票上的價格與統一價格單上的價格是否一致。
　　但是，要檢查複核人員有沒有認真執行核對，僅僅檢查複核人員是否在相關文件上簽字是不夠的，
　　註冊會計師還需要自己選取一部分銷售發票進行核對，這就是重新執行程序，選項D正確。
　　2014年教材162-163頁二、控制測試的性質(一)控制測試的性質的含義。
　　依據：《審計》第十二章 第262頁。
　　11、正確答案：D
　　知識點：實質性程序的時間
　　試題解析：
　　註冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的，
　　例如，註冊會計師通過檢查某筆交易的發票可以確定其是否經過適當的授權，也可以獲取關於該交易的金額、發生時間等細節證據，選項A錯誤。
　　2014年教材163頁二、控制測試的性質(三)實施控制測試時對雙重目的的實現。
　　如果已識別出由於舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，
　　註冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序，選項B錯誤。2014年教材171第四段。
　　某些交易或賬户餘額以及相關認定的特殊性質(如收入截止認定、未決訴訟)決定了註冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質性程序，選項C錯誤。2014年教材倒數第三段。
　　依據：審計準則第1231號應用指南 第56段。
　　12、正確答案：B
　　知識點：組成部分重要性
　　試題解析：
　　如果組成部分註冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閲，基於集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，選項B錯誤。
　　2014年教材33頁三、組成部分重要性。
　　依據：《審計》第二十章 第430~431頁。
　　13、正確答案：C
　　知識點：審計抽樣的定義
　　試題解析：
　　審計抽樣的特徵之一是所有抽樣單元都有被選取的機會，選項A錯誤;從總體中選取特定項目進行測試，那麼被選取的對象是特定項目，
　　總體中每個項目被選取的機會是相等的，選項B錯誤;當控制的運行留下軌跡時，註冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。
　　對於未留下運行軌跡的控制，註冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據，此時不宜使用審計抽樣，選項D錯誤。
　　2014年教材57頁。
　　依據：審計準則第1301號應用指南 第52~55段。
　　14、正確答案：D
　　知識點：主動識別第一時段期後事項
　　試題解析：
　　註冊會計師應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定所有在財務報表日至審計報告日之間發生的、需要在財務報表中調整或披露的事項均已得到識別，選項D錯誤。
　　2014年教材385頁二、財務報表日至審計報告日之間發生的事項(一)主動識別第一時段期後事項。
　　依據：《審計》第二十二章 第490~491頁、第493頁; 審計準則第1401號 第五十一條。
　　15、正確答案：C
　　知識點：識別管理層偏向的跡象
　　試題解析：
　　註冊會計師應當複核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。
　　在得出某項會計估計是否合理的結論時，可能存在管理層偏向的跡象本身並不構成錯報。
　　依據：審計準則第1321號應用指南 第9段、第10段;審計準則第1321號 第二十六條。
　　16、正確答案：A
　　知識點：應對舞弊風險
　　試題解析：
　　在針對評估的由於舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施時，註冊會計師應當：
　　1.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力(選項C)，並考慮由於舞弊導致的重大錯報風險的評估結果;
　　2.評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量或複雜交易的會計政策)的選擇和運用(選項B)，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息做出虛假報告。
　　3.在選擇審計程序的性質、時間安排和範圍時，增加審計程序的不可預見性(選項D)。
　　註冊會計師不能人為地修改財務報表整體的重要性來降低重大錯報風險，選項A錯誤。
　　2014年教材283頁 五 應對舞弊導致的重大錯報風險(一)總體應對措施。
　　依據：《審計》第十七章 第384~385頁。
　　17、正確答案：D
　　知識點：評價樣本結果
　　試題解析：
　　如果認為審計抽樣沒有為得出有關測試總體的結論提供合理的基礎，註冊會計師可以：
　　(1)要求管理層對識別出的錯報和是否可能存在更多錯報進行調查，並在必要時進行調整;
　　(2)調整進一步審計程序的性質、時間安排和範圍，以更好地獲取所需的保證。
　　例如，對於控制測試，註冊會計師可能會擴大樣本規模(選項A)、測試替代控制(選項B)或修改相關實質性程序(選項C)。
　　依據：審計準則第1314號應用指南 第23段。
　　18、正確答案：C
　　知識點：與集團治理層的溝通
　　試題解析：
　　集團項目組與集團治理層的溝通內容包括：涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員(在舞弊行為導致集團財務報表出現重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑。
　　2014年教材338頁倒數第二段
　　19、正確答案：D
　　知識點：各類認定與具體審計目標
　　試題解析：
　　如果財務報表中沒有將一年內到期的長期借款列報為短期借款，違背了列報和披露的分類和可理解性，選項A錯誤;
　　如果財務報表附註中沒有分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做出恰當的説明，違反了列報和披露的準確性和計價認定，選項B錯誤;
　　如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產，違反了列報和披露的分類和可理解性，選項C錯誤。2014年教材12頁。
　　20、正確答案：C
　　知識點：概率比例規模抽樣法
　　試題解析：
　　註冊會計師進行PPS抽樣必須滿足的條件之一：總體的錯報率很低(低於10%)，且總體規模在2 000以上，選項A和B錯誤。
　　如果註冊會計師預計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小。當總體中錯報數量增加時，PPS抽樣所需的樣本規模也會增加。
　　在這些情況下PPS抽樣的樣本規模可能大於傳統變量抽樣所需的規模。所以，選項D錯誤。
　　2014年教材86-87頁(二)概率比例規模抽樣。
　　21、正確答案：A
　　知識點：註冊會計師與治理層直接溝通的事項
　　試題解析：
　　如果註冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，並且這種情況得不到解決，註冊會計師可以採取下列措施：
　　(1)根據範圍受到的限制發表非無保留意見(沒有其他事項段，選項A錯誤);
　　(2)就採取不同措施的後果徵詢法律意見(選項B);
　　(3)與第三方(如監管機構)、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業的業主，股東大會中的股東)或公共部門負責的政府部門進行溝通(選項C);
　　(4)在法律法規允許的情況下解除業務約定(選項D)。
　　2014年教材305頁最後。
　　22、正確答案：B
　　知識點：前後任註冊會計師的含義
　　試題解析：
　　前任註冊會計師，是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現任註冊會計師接替的其他會計師事務所的註冊會計師，選項A錯誤。
　　前後任註冊會計師指的就是變更會計師事務所的情形，選項B正確，選項C錯誤。
　　當會計師事務所發生變更時(變更已經發生或正在進行之中)，前任註冊會計師通常包含兩種情況：
　　(1)已對最近一期財務報表發表了審計意見的某會計師事務所的註冊會計師;
　　(2)接受委託但未完成審計工作的某會計師事務所的註冊會計師，選項D錯誤。
　　2014年教材306-307頁。
　　23、正確答案：A
　　知識點：瞭解控制環境
　　試題解析：
　　實際上，在審計業務承接階段，註冊會計師就需要對控制環境做出初步瞭解和評價，選項A錯誤。2014年教材132頁倒數第三段。
　　24、正確答案：A
　　試題解析：
　　2014年教材刪除了這個知識點。利害關係人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任，選項B和C錯誤。
　　事務所就其所出具的不實審計報告承擔賠償責任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額，選項D錯誤。2013年教材第二章第18頁、第20~22頁。
　　25、正確答案：B
　　試題解析：
　　2014年教材刪除了這個知識點。選項A、C和D都屬於承擔連帶賠償責任的情形。2013年教材第二章第19~21頁。