審計七大程序中較為重要的考點

導讀：審計絕對是註冊會計師考試裏較難的學科，要想審計考的好，就一定要多花心思去備考。下面是應屆畢業生小編為大家蒐集整理出來的有關於審計七大程序中較為重要的考點，想了解更多相關資訊請繼續關注考試網!

函證是審計七大程序中較為重要的考點，在歷年真題中主要分為兩大類考查：一個是實質性審計程序;另一類主要針對註冊會計師對函證過程的控制。2015年函證仍作為重要考點準備，需要考生格外重視，通過兩種考查方法講解，以及真題演練徹底掌握該考點。

　　一、函證定義及其適用條件

　　(一)定義

函證是指註冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答覆以作為審計證據的過程。

　　(二)適用條件

函證最常用是針對賬户餘額，但也可以是合同、交易條款等。

　　二、歷年真題可能涉及的考題

在歷年真題中主要分為兩大類考查：一個是實質性審計程序;另一類主要針對註冊會計師對函證過程的控制。

　　(一)實質性審計程序

1.財務報表項目和認定：營業收入的“發生”認定。

結合對應收賬款項目的審計，選擇主要客户函證本期銷售額

2.財務報表項目和認定：存貨的“存在”認定。進一步的實質性程序主要包括：

(1)年末實施存貨(包括存放於第三方的存貨)監盤程序;

(2)如果實施存貨監盤不可行，實施替代審計程序，例如，向存貨保管方函證存貨的數量和狀況;

(3)必要時聘請專家確定存貨的數量和狀態。

3.財務報表項目和認定：應收賬款/短期借款的“完整性”認定。應實施的進一步的實質性程序主要包括：

(1)獲取已出售的應收賬款清單，檢查與銀行簽訂的應收賬款轉讓協議，分析其是否符合企業會計準則規定的金融資產終止確認條件;

(2)向銀行函證，確認所出售應收賬款的規模和與出售相關的主要條款。

4.對於由第三方保管的存貨，應當實施下列一項或兩項審計程序。

(1)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量或狀況;

(2)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。例如：檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單等。

5.預付賬款的“存在”認定。應實施的實質性程序主要包括：

(1)獲取預付賬款明細表，分析增長的原因;

(2)檢查主要供應商的採購合同，關注貨款支付方式的約定是否與財務記錄相符;

(3)針對賬齡長、大額等異常的預付賬款調查原因並實施函證程序，並密切關注回函情況，分析回函差異;

(4)關注預付賬款期後收到貨物的情況。

6.抵押資產的“權利與義務”認定及與列報和披露相關的認定。應實施的實質性程序主要包括：

(1)向銀行函證抵押資產的狀況和金額;檢查與抵押資產相關的原始單據，如發票、合格證等;

(2)瞭解××公司是否存在未按期履行支付義務的情況，抵押資產是否已被或將被強制執行或處置;

(3)檢查抵押資產是否已經在財務報表中按照相關的規定予以充分的披露。

7.應收票據的“完整性”認定。應實施的實質性程序主要包括：

(1)獲取已經背書轉讓的應收票據清單，針對在20××年12月31日尚未到期的部分檢查其條款是否附有追索權，是否符合終止確認條件;

(2)函證應收票據和短期借款，不符合終止確認條件的未到期部分不得終止確認。

8.項目：擔保形成的.大額或有負債。應實施的實質性審計程序包括：

(1)逐筆檢查對外擔保的合同條款，瞭解被擔保單位的生產經營狀況和資金週轉情況，結合向銀行函證，綜合判斷是否存在因被擔保單位無力償還債務而應由亞新公司承擔的連帶責任;

(2)結合對銀行存款實施的函證程序，檢查是否存在其他的擔保責任但未予記錄的情況。

　　(二)注會會計師對函證過程的控制

1.收、發：事務所親自進行(被審計單位蓋章);

2.電子形式回函的要求(創造安全環境：如加密技術、電子數碼簽名技術、網頁真實性程序);

3.評價不符的處理(首先分析原因，不符並不一定是錯報，結合銷售退回、舞弊等)。

4.管理層要求不實施函證時的處理。(要求是否合理?能否實施替代程序?是否審計範圍受到限制?)(同時考慮3個問題：管理層是否誠信?證據是否充分、適當?是否有重大舞弊或錯誤?)

5.積極式函證未收到回函時的處理。(兩步走：分析原因、採取行動)

(1)如果採用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，註冊會計師應當考慮與被詢證者聯繫，要求對方作出迴應或再次寄發詢證函;

(2)如果未能得到被詢證者的迴應，註冊會計師應當實施替代審計程序。

例如：對應付賬款的存在性認定，替代審計程序可能包括檢查期後付款記錄、對方提供的對賬單等;對完整性認定，替代審計程序可能包括檢查收貨單等入庫記錄和憑證。