2016年註冊會計師《會計》考試模擬題及答案
一、單項選擇題
1. 某大型生產線達到預定可使用狀態前進行聯合試車發生的費用,應計入的會計科目是()。
A.管理費用
B.營業外支出
C.在建工程
D.長期待攤費用
[答案]
C
[解析] 固定資產達到預定可使用狀態前發生的合理必要支出應予資本化,借記“在建工程”科目。
2. 某企業因自營建造一棟辦公樓,需要領用本單位生產的電機一台,生產成本為50 000元(其中耗用材料40 000元)。電機對外銷售價格55 000元,企業生產的電機及其耗用的材料適用增值税率均為17%,企業應作的會計處理為()。
A. 借:在建工程——自營工程 50 000
貸:庫存商品 50 000
B.借:在建工程——自營工程 56 800
貸:庫存商品 50 000
應交税費——應交增值税(進項税額轉出)6 800
C.借:在建工程——自營工程 58 500
貸:庫存商品 50 000
應交税費——應交增值税(進項税額轉出)8 500
D.借:在建工程——自營工程 59 350
貸:庫存商品 50 000
應交税費——應交增值税(銷項税額) 9 350
[答案]
D
[解析] 企業自產產品用於非應税項目,應視同銷售,計算增值税銷項税額,但不確認收入,而是按照成本結轉庫存商品
3. 採用出包方式建造固定資產時,對於按合同規定預付的工程價款,應借記的會計科目是()。
A.預付賬款
B.工程物資
C.在建工程
D.固定資產
[答案]
A
[解析] 按規定預付的工程價款通過“預付賬款”科目核算,借記“預付賬款”,貸記“銀行存款”等,按工程進度結算的工程價款,借記“在建工程”,貸記“預付賬款”等科目
4. 甲公司將自產的一批應税消費品(非金銀首飾)用於在建工程。該批消費品成本為300萬元,計税價格為500萬元。該批消費品適用的增值税税率為17%,消費税税率為10%。據此計算,應計入在建工程成本的金額為()萬元。
A.350
B.385
C.435
D.635
[答案]
C
[解析] 應計入在建工程成本的金額=300+500×(17%+10%)=435(萬元)
5. 企業接受投資者投入的固定資產,當合同或協議約定的價值不公允的情況下,應該按照()作為入賬價值。
A. 接受投資時該固定資產的公允價值
B.投資合同或協議約定的價值
C.投資各方確認的價值
D.投資方該固定資產的賬面價值
[答案]
A
[解析] 投資者投入的固定資產成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定的價值不公允的,應按照公允價值入賬。
6. 某企業接投資者投入生產經營用設備一台,該設備需要安裝。雙方在協議中約定的價值為500 000元,設備的不含税公允價值為450 000元。安裝過程中領用生產用材料一批,實際成本為4 000元;領用自產的產成品一批,實際成本為10 000元,售價為24 000元,該產品為應税消費品,消費税税率10%。本企業為一般納税人,適用的增值税税率為17%,在不考慮所得税的情況下,安裝完畢投入生產使用的該設備入賬成本為()元。
A.471 160
B.521 160
C.545 160
D.466 400
[答案]
D
[解析] 接受投資者投入的固定資產,按投資合同或協議約定的價值作為入賬價值(但合同或協議約定的價值不公允的除外),那麼本題目中公允價值與協議價值差距較大,應該判斷為協議價值不公允,所以應該按公允價值計量。該設備的入賬成本為:450 000+4 000+ 10 000+24 000×10%=466 400(元)。
7. 對於企業在建工程在達到預定可使用狀態前試生產所取得的收入,正確的處理方法是()。
A.作為主營業務收入
B.作為其他業務收入
C.作為營業外收入
D.衝減工程成本
[答案]D
8. 下列不能在“固定資產”賬户核算的有()。
A.購入正在安裝的設備
B.經營性租出的設備
C.融資租入的不需安裝的設備
D.購入的不需安裝的設備
[答案]
A
[解析] 購入正在安裝的設備應通過“在建工程”賬户核算;經營性租出的設備屬於企業的固定資產;融資租入的不需安裝的設備視同自有固定資產管理,因不需安裝,所以在固定資產賬户核算;購入的不需安裝的設備在固定資產賬户核算。
9. 按照《企業會計準則第4 號——固定資產》規定,下列會計處理方法不正確的是()。
A.任何企業固定資產成本均應預計棄置費用
B.一般企業固定資產的報廢清理費,應在實際發生時作為固定資產清理費用處理,不屬於固定資產準則規範的棄置費用
C.對於構成固定資產的各組成部分,如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益,企業應將各組成部分單獨確認為固定資產,並且採用不同的折舊率或者折舊方法計提折舊
D.企業購置的環保設備和安全設備等資產,雖然它們的使用不能直接為企業帶來經濟利益,但是有助於企業從相關資產獲得經濟利益,或者將減少企業未來經濟利益的流出,對於這些設備,企業應將其確認為固定資產
[答案]
A
[解析] 棄置費用僅適用於特定行業的特定固定資產,比如,石油天然氣企業油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業固定資產成本不應預計棄置費用。
10. 採用自營方式建造辦公樓的情況下,下列項目中不應計入固定資產取得成本的是()。
A.工程領用自產產品應負擔的增值税
B.工程人員的工資
C.生產車間為工程提供的水、電等費用
D.企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用
[答案]
D
[解析] 在採用自營方式建造辦公樓的情況下,工程領用自產產品的成本及應負擔的增值税、工程人員工資以及為工程提供的水電等費用應計入建造的固定資產成本;至於企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用,應作為當期的期間費用處理,計入當期損益。
11. 甲公司的註冊資本為150萬元。2003年6月25日,甲公司接受乙公司以一台設備進行投資。該台設備的原價為84萬元,已計提折舊24.93萬元,投資各方經協商確認的價值為45萬元,公允價值為40萬元。佔甲公司註冊資本的30%。假定不考慮其它相關税費。甲公司的固定資產入賬價值為()萬元。
A.40
B.84
C.49.07
D.45
[答案]
A
[解析] 甲公司接受投資的固定資產應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但本題合同或協議約定的價值不公允,所以按照公允價值入賬
12. 下列關於固定資產後續支出,不正確的處理方法是()。
A.與固定資產有關的更新改造等後續支出,符合固定資產確認條件的,應當計入固定資產成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除
B.與固定資產有關的大修理費用,不符合固定資產確認條件的,應當計入當期損益
C.企業生產車間(部門)發生的'固定資產日常修理費用應計入製造費用
D.經營租入的固定資產改良支出先通過“長期待攤費用”科目核算
[答案]
C
[解析] 選項C應計入當期管理費用。
13. 某項固定資產的賬面原價為80 000元,預計使用年限為5年,預計淨殘值為5 000元,按年數總和法計提折舊。若該項固定資產在使用的第3年末,公司在進行檢查時發現,該設備有可能發生減值,現時的公允價值減去處置費用後的淨額為18 000元,未來5年內持續使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為16 000元,則該項固定資產在第3年末的賬面價值為()元。
A.14 400
B.15 000
C.16 000
D.18 000
[答案]
D
[解析] 第1年折舊額=(80 000-5 000)×5÷(1+2+3+4+5)=25 000(元);第2年折舊額=(80 000-5 000)×4÷(1+2+3+4+5)=20 000(元);第3年折舊額=(80 000-5 000)×3÷(1+2+3+4+5)=15 000(元);第3年末的賬面價值=(80 000-25 000-20 000-15 000)=20 000(元);計提固定資產減值準備:20 000-18 000=2 000(元)。
14. A企業2003年12月購入一項固定資產,原價為600萬元,採用年限平均法計提折舊,使用壽命為10年,預計淨殘值為零,2007年1月該企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換,發生支出合計400萬元,符合固定資產確認條件,被更換的部件的原價為300萬元。則對該項固定資產進行更換後的原價為()萬元。
A.210
B.1 000
C.820
D.610
[答案]
D
[解析] 對該項固定資產進行更換前的賬面價值=600-600/10×3=420(萬元)
加上:發生的後續支出:400萬元
減去:被更換部件的賬面價值:300-300/10×3=210(萬元)
對該項固定資產進行更換後的原價=420+400-210=610(萬元)
15. 企業盤盈的固定資產,應通過()科目核算。
A.其他業務收入
B.以前年度損益調整
C.資本公積
D.營業外收入
[答案]
B
[解析] 盤盈的固定資產屬於會計差錯處理,在“以前年度損益調整”科目核算
16. 購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的,按應付購買價款的現值,借記“固定資產”科目或“在建工程”科目,按應支付的金額,貸記“長期應付款”科目,按其差額,借記()科目。
A.未確認融資費用
B.財務費用
C.銷售費用
D.管理費用
[答案]
A
[解析] 根據新準則的規定,購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的,按應付購買價款的現值,借記“固定資產”科目或“在建工程”科目,按應支付的金額,貸記“長期應付款”科目,按其差額,借記“未確認融資費用”科目。
17. A公司為增值税一般納税人,適用的增值税税率為17%。該公司董事會決定於2008年4月30日對某生產用固定資產進行技術改造。2008年4月30日,該固定資產的賬面原價為5 000萬元,已計提折舊為3 000萬元,計提減值準備100萬元;該固定資產預計使用壽命為20年,預計淨殘值為0,按直線法計提折舊。為改造該固定資產領用生產用原材料400萬元,發生人工費用150萬元,領用工程用物資1 300萬元;拆除原固定資產上的部分部件的賬面價值為175萬元。假定該技術改造工程於2008年10月25日達到預定可使用狀態並交付生產使用,預計尚可使用壽命為10年,預計淨殘值為零,按直線法計提折舊。A公司2008年度對該生產用固定資產計提的折舊額為()萬元。
A.123.22
B.144.05
C.153.58
D.174.41
[答案]
B
[解析] 企業根據固定資產準則的規定,將發生的固定資產後續支出計入固定資產成本的,應當終止確認被替換部分的賬面價值。更新改造後的固定資產價值=固定資產的賬面原價-已計提折舊-已計提減值準備+更新改造支出-被替換部分的賬面價值=(5 000-3 000-100)+400×(1+17%)+150+1 300-175=3 643(萬元),則2008年折舊=5 000/20×4/12(1~4月)+3 643/10×2/12(11~12月)=144.05(萬元)。
18. 某公司購進設備一台,該設備的入賬價值為100萬元,預計淨殘值為3萬元,預計使用年限為5年。在採用雙倍餘額遞減法計提折舊的情況下,該項設備第3年應提折舊額為()萬元。
A.24
B.14.40
C.20
D.8
[答案]
B
[解析] 本題中,該固定資產採用雙倍餘額遞減法的折舊率為40%(2÷5×100%);第3年年初的折餘價值為36萬元(100-100×40%-100×60%×40%);第3年應計提的折舊額為14.40萬元(36×40%)。
19. 2008年1月1日,M公司採取融資租賃方式租入一棟辦公樓,租賃期為12年。該辦公樓尚可使用年限為10年。2008年1月16日,M公司開始對該辦公樓進行裝修,至6月30日裝修工程完工並投入使用,共發生可資本化支出100萬元;預計下次裝修時間為2015年6月30日。M公司對裝修該辦公樓形成的固定資產計提折舊的年限是()年。
A.7
B.12
C.10
D.9.7
[答案]
A
[解析] 發生的固定資產裝修費用,符合資本化條件的,應在兩次裝修期間、剩餘租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內,採用合理的方法單獨計提折舊。本題兩次裝修期間是7年,為較短者,裝修形成的固定資產應按7年計提折舊。
20. 下列各項中,不會引起固定資產賬面價值發生變化的是()。
A. 計提固定資產減值準備
B.計提固定資產折舊
C.固定資產改擴建
D.固定資產日常修理
[答案]
D
[解析] 計提固定資產減值準備和計提固定資產折舊將使固定資產賬面價值減少;固定資產改擴建,應將固定資產賬面價值轉入在建工程,也會使固定資產賬面價值減少;固定資產日常修理,直接將修理費用計入當期損益,不會引起固定資產賬面價值發生變化。
21. B公司2006年9月1日自行建造設備一台,購入工程物資價款為500萬元,進項税額為 85萬元;領用生產用原材料成本3萬元,原材料進項税額為0.51萬元;領用自產產品成本5萬元,計税價格為6萬元,增值税税率為17%;支付其他費用5.47萬元。2006年10月16日完工投入使用,預計使用年限為5年,預計淨殘值為40萬元。在採用雙倍餘額遞減法計提折舊的情況下,該項設備2007年應提折舊為()萬元。
A.240
B.144
C.134.4
D.224
[答案]
D
[解析] 固定資產入賬價值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600(萬元);該項設備2007年應提折舊=600×2/5×10/12+(600-240)×2/5×2/12=224(萬元)。
22. 某公司為增值税一般納税人,適用的增值税税率為17%。該公司董事會決定於2007年5月10日對某生產用固定資產進行技術改造。2007年5月10日,該固定資產的賬面原價為8 000萬元,已計提折舊為4 800萬元,未計提減值準備;為改造該固定資產領用生產用原材料800萬元,發生人工費用300萬元,領用工程用物資1 500萬元;拆除原固定資產上的部分部件的賬面價值為300萬元。假定該技術改造工程於2007年10月10日達到預定可使用狀態並交付生產使用,預計尚可使用年限為10年,預計淨殘值為零,按直線法計提折舊。甲公司2007年度對該生產用固定資產技術改造後計提的折舊額為 ()萬元。
A.93.93
B.191.25
C.153.9
D.199
[答案]
A
[解析] (1)固定資產技術改造支出=(8000-4800)+800×1.17+300+1500-300=5636(萬元)
(2)2007年11~12月的計提的折舊額=5636÷10×2/12=93.93(萬元)。
23. 某企業購進設備一台,該設備的入賬價值為200萬元,預計淨殘值為10萬元,預計使用年限為5 年。在採用雙倍餘額遞減法計提折舊的情況下,該項設備第4年應提折舊額為()萬元。
A.48
B.28.80
C.17.28
D.16.60
[答案]
D
[解析] 第1年200×2/5=80(萬元),第2年(200-80)×2/5=48(萬元),第3年(200-80-48)×2/5=28.8(萬元),第4年(200-80-48-28.8-10)÷2=16.6(萬元)。
24. 長江企業2009年8月15日自行建造生產經營用設備一台,購入工程物資價款600萬元,進項税額為102萬元;領用生產用原材料成本為3萬元,原進項税額0.51萬元;領用自產產品成本5萬元,計税價格6萬元,增值税税率17%;支付的相關人員工資為88.47萬元。2009年9月25日完工投入使用,預計使用年限為5年,預計殘值為20萬元。在採用雙倍餘額遞減法計提折舊的情況下,該項設備2010年應計提的折舊為()萬元。
A.251.1
B.287.95
C.282.8
D.250.73
[答案]
D
[解析] 固定資產入賬價值=600+3+5+88.47=696.47(萬元);該設備於2009年9月25日完工投入使用,應從2009年10月份開始計提折舊,本題屬於會計年度和折舊年度不一致的情況,第一個折舊年度應是2009年10月份到2010年9月末,所以2009年應計提的折舊=696.47×2/5×3/12=69.65(萬元);
2010年的前9個月應計提的折舊=696.47×2/5×9/12=208.94(萬元);
2010年的後三個月屬於第二個折舊年度的前三個月,應計提的折舊=(696.47-696.47×2/5)×2/5×3/12=41.79(萬元)。
所以,該項設備2010年應提折舊=208.94+41.79=250.73(萬元)。
25. 甲企業2007年6月20日開始自行建造的一條生產線,2008年6月1日達到預定可使用狀態,2008年6月30日辦理竣工決算,2008年8月1日投入使用,該生產線建造成本為730萬元,預計使用年限為 5 年,預計淨殘值為10萬元。在採用年數總和法計提折舊的情況下,2008年該設備應計提的折舊額為()萬元。
A.240
B.120
C.100
D.80
[答案]
B
[解析] 2008年該設備應計提的折舊額=(730-10)×5/15×6/12=120(萬元)。
26. 在籌建期間,在建工程由於自然災害等原因造成的單項或單位工程報廢或毀損,扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款後的淨損失,報經批准後計入()。
A.管理費用
B.在建工程的成本
C.長期待攤費用
D.營業外支出
[答案]
D
[解析] 在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款後的淨損失,工程項目尚未達到預定可使用狀態的,計入繼續施工的工程成本;已達到預定可使用狀態的,屬於籌建期間的,計入管理費用,不屬於籌建期間的,計入營業外支出。如為非正常原因造成的報廢或毀損或在建工程項目全部報廢或毀損,應將其淨損失直接計入當期營業外支出。
27. 下列關於持有待售的固定資產的説法中,正確的是()。
A. 預計淨殘值不應進行調整
B.預計淨殘值不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值
C.符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值低於預計淨殘值的差額,應作為資產減值損失計入當期損益
D.應計提折舊並進行減值測試
[答案]
B
[解析] 企業對於持有待售的固定資產,應當調整該項固定資產的預計淨殘值,使該項固定資產的預計淨殘值能夠反映其公允價值減去處置費用後的金額,但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值,原賬面價值高於預計淨殘值的差額,應作為資產減值損失計入當期損益。所以B選項正確。
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A.216
B.243
C.234
D.207.3
[答案]
D
[解析] 設備原入賬價值=300+10+29=339(萬元);
已提折舊=339×4/10×9/12=101.7(萬元);
報廢淨損失=339-101.7-18-12=207.3(萬元)。
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