2017註冊會計師考試《會計》模擬試題及答案

　　一、單項選擇題，本題型共12 小題.每小題2 分，共計24 分。每小題只有-個正確答案，請從每小題的備選答案中選出-個正確的答案。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數後四捨五入。

1、A 公司於20×4 年1 月20 日以1250 萬元的價格購進某公司於20×3 年1 月1 日發行的面值為1000 萬元，票面利率為4%的5 年期分期付息公司債券，付息日為每年的2 月20 日，A 公司為取得該債券另支付相關税費5 萬元，並將其劃分為持有至到期投資.則A 公司購入該債券的入賬價值為( )。

A.1000 萬元

B.1250 萬元

C.1215 萬元

D.1005 萬元

參考答案: C

答案解析:

A 公司購入該債券的入賬價值=1250—1000X4%+5=1215(萬元)

2、甲公司對外幣業務採用即期匯率的近似匯率折算，假定業務發生當月1 日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月計算匯兑損益。2012 年1 月1 日，該公司從中國銀行貸款400 萬美元用於廠房擴建，年利率為6%，每季末計提利息，年末支付當年利息，當日市場匯率為1 美元=6.21 元人民幣，3 月31 日市場匯率為1美元=6.26 元人民幣，6 月1 日市場匯率為1 美元=6.27 元人民幣，6 月30 日市場匯率為1 美元=6.29 元人民幣。甲公司於2012 年3 月1 日正式開工，並於當日支付工程物資款100 萬美元，根據以上資料不考慮其他因素，可認定該外幣借款的匯兑差額在第二季度可資本化金額為( ) 。

A.12.3 萬元人民幣

B.12.18 萬元人民幣

C.14.4 萬元人民幣

D.13.2 萬元人民幣

參考答案: A

答案解析:

第二季度可資本化的匯兑差額=400 × (6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 × (6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 ×(6.29-6.27)=12.3(萬元)

3、下列事項中屬於直接計入當期損益的損失的是( )。

A.可供出售權益工具公允價值變動損失

B.外幣報表折算差額

C.出售固定資產淨損失

D.投資者投入資本小於註冊資本份額的金額

參考答案: C

答案解析:

選項A，記入“資本公積一其他資本公積”屬於直接汁入所有者權益的項目;選項B，在合併報表“外幣報表折算差額”項目中列報，為所有者權益項目;選項D，記人“資本公積一股本溢價(或資本溢價)”，不屬於損失。

4、東明服飾是某縣大力扶持的服飾加工企業。為了擴大生產規模，在2013 年7 月1 日開始建造-個服飾加工廠房，預計建造時間為1.5 年。當日支付工程款2000 萬元，10 月1 日支付工程款4000 萬元。為購建該

廠房，東明服飾發生下列事項：

(1)2013 年6 月1 日借入專門借款5000 萬元，期限3 年，年利率6%;

(2)2013 年7 月1 日借入-般借款2000 萬元，期限2 年，年利率5%;

(3)2013 年8 月20 日，收到政府給予該項廠房建設所用借款的財政貼息180 萬元。

假定不考慮其他因素，下列説法中正確的是( ) 。

A.東明服飾借款費用開始資本化的時點為2013 年6 月1 日

B.東明服飾2013 年借款利息資本化金額為162.5 萬元

C.東明服飾取得財政貼息時直接計人營業外收入

D.東明服飾2013 年借款利息費用化金額為75 萬元

參考答案: B

答案解析:

選項A，東明服飾借款費用資本化開始時點為2013 年7 月1 日;選項B，借款利息資本化的金額=5000×6%×1/2+1000×5%×3/12=162.5(萬元);選項C，該項財政貼息屬於與資產相關的政府補助，應記人遞延收益，自資產可供使用時起，平均分攤計人營業外收人;選項D，本期借款利息費用化金額=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(萬元)。

5、2010 年1 月1 日，振興實業為建造-項環保工程向銀行借款1000 萬元，期限為2 年，年利率為6%。根據我國實行的4 萬億經濟刺激計劃，當年12 月31 日振興實業向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批准按照實際貸款額1000 萬元給予振興實業年利率3%的財政貼息，共計60 萬元，分兩次支付。2011年1 月15 日，第-筆財政貼息資金24 萬元到賬。2011 年6 月30 日工程完工，第二筆財政貼息資金36 萬元到賬，該工程預計使用年限為10 年。則振興實業2011 年因上述業務而計入營業外收入的金額為( )。

A.36 萬元

B.60 萬元

C.3 萬元

D.0.5 萬元

參考答案: C

答案解析:

振興實業2011 年因政府補助應確認的營業外收入=60/10×6/12=3(萬元)

6、甲公司為增值税-般納税人，適用的增值税税率為17%。2011 年甲公司為建造辦公樓領用外購工程物資成本585 萬元(含增值税)，另外領用本公司產成品-批，成本為200 萬元，該產品適用的增值税税率為17%，計税價格為300 萬元;同時發生的在建工程人員職工薪酬為350 萬元，支付為使該辦公樓達到預定可使用狀態發生的臨時設施費、公證費50 萬元。2012 年4 月，該辦公樓達到預定可使用狀態，甲公司預計該辦公樓使用年限為20 年，按照直線法計提折舊，預計淨殘值為36 萬元。則甲公司2012 年對其應計提的折舊額為( )。

A.43.34 萬元

B.41.67 萬元

C.40 萬元

D.38.34 萬元

參考答案: C

答案解析:

2012 年應計提的折舊額=(1236-36)/20×8/12=40(萬元)

7、下列關於變更記賬本位幣的説法中，不正確的是( )。

A.企業經批准變更記賬本位幣的，應採用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更後的記賬本位幣

B.企業變更記賬本位幣，應當在附註中披露變更的理由

C.企業記賬本位幣-經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化

D.在變更記賬本位幣時，由於採用變更當日的即期匯率折算所產生的匯兑差額應計人財務費用

參考答案: D

答案解析:

選項D，由於折算時所有項目採用的是同-即期匯率(變更當日的即期匯率)，所以不會產生匯兑差額。

8、甲公司為生產型企業，系增值税-般納税人，適用的增值税税率為17%，2010 年甲公司代銷業務如下。

(1)甲公司委託乙公司代銷A 商品1000 件。協議價為每件0.05 萬元(不含增值税)，每件成本為0.03 萬元，代銷合同規定，乙公司按0.05 萬元的價格銷售給顧客，甲公司按售價的5%向乙公司支付手續費。2010 年12月31 日收到乙公司開來的代銷清單，註明已銷售A 商品800 件。

(2)甲公司委託丙公司代銷B 商品200 件。協議價為每件5 萬元(不含增值税)，每件成本為3 萬元，代銷合同規定，丙公司可自行定價，未對外售出不得退回給甲公司。2010 年12 月31 日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，註明已銷售B 商品的60 件。

(3)甲公司委託丁公司代銷C 商品500 件。協議價為每件1 萬元(不含增值税)，每件成本為0.8 萬元，代銷合同規定，丙公司按1.2 萬元的單價銷售給顧客，若1 年內未售出，可將C 商品退回給甲公司。2010 年12月31 日甲公司收到丁公司開來的代銷清單，註明已銷售C 商品的400 件。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答8-9 問題。

下列各項關於代銷商品收入確認的説法中，不正確的是( )。

A.收取手續費方式下的委託代銷商品，委託方-般在收到代銷清單時確認收入

B.視同買斷方式下，如果委託方和受託方之間的協議明確標明，受託方在取得代銷商品後，無論是否能夠賣出、是否獲利.均與委託方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委託方不需要做任何賬務處理

C.視同買斷方式下，若受託方無論是否售出、是否獲利均與委託方無關，委託方應按照直接銷售商品的

條件確認收入

D.收取手續費方式下，受託方應在商品銷售後，按合同或協議約定的方法確定手續費收入

參考答案: B

答案解析:

選項B，這種情況下在符合銷售商品收入確認條件時，委託方需要在發出商品時確認收入，同時結轉成本。

9、甲公司2010 年度因上述交易或事項應當確認的收入是( )。

A.840 萬元

B.1440 萬元

C.740 萬元

D.1550 萬元

參考答案: B

答案解析:

2010 年度因上述交易或事項應當確認的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(萬元)

10、甲公司2012 年1 月1 日發行面值總額為10000 萬元的債券，取得的款項專門用於建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4 年，票面年利率為10%，每年12 月31 日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發行價格總額為10662.10 萬元，款項已存入銀行。廠房於2012 年1 月1 日開工建造，2012年度累計發生建造工程支出4600 萬元。經批准，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資於國債，取得投資收益760 萬元。2012 年12 月31 日工程尚未完工，該在建工程的賬面餘額為( ) 。(計算結果保留兩位小數)

A.4692.97 萬元

B.4906.21 萬元

C.5452.97 萬元

D.5600 萬元

參考答案: A

答案解析:

專門借款的借款費用資本化金額=10662.10 × 8%-760=92.97( 萬元) ， 在建工程賬面餘額

=4600+92.97=4692.97(萬元)。

11、甲公司2012 年10 月20 日自A 客户處收到-筆合同預付款，金額為1000 萬元，作為預收賬款核算，但按照税法規定，該款項應計人取得當期應納税所得額;12 月20 日，甲公司自8 客户處收到-筆合同預付款，金額為2000 萬元，作為預收賬款核算，按照税法規定，該筆款項具有預收性質.不計人當期應税所得。甲公司適用的所得税税率為25%.針對上述業務下列處理正確的是( )。

A.確認遞延所得税資產250 萬元

B.確認遞延所得税資產500 萬元

C.確認遞延所得税負債250 萬元

D.確認遞延所得税資產750 萬元

參考答案: A

答案解析:

預收賬款的賬面價值為3000 萬元，計税基礎為2000 萬元，故應確認的遞延所得税資產=1000×25%=250(萬元)。

12、下列各項關於每股收益計算的表述中.不正確的是( )。

A.在計算合併財務報表的每股收益時。其分子應包括少數股東損益

B.計算稀釋每股收益時，以前期間發行的稀釋性潛在普通股，應假設在本期期初轉換為普通股

C.本期新發行的普通股，應當自增發日起計人發行在外普通股加權平均數

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響

參考答案: A

答案解析:

以合併財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當期合併淨利潤部分，即扣減少數股東損益後的餘額，故選項A 説法不正確。

　　二、多入項選擇題，本題型共10 小題，每小題2 分，共計20 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩住小數，兩位小數後四舍五。

13、甲公司為上市公司，是M 集團下的子公司。20×1 年發生如下業務。

(1)20×1 年1 月1 日，甲公司用銀行存款8200 萬元從證券市場上購入同一集團下乙公司發行在外80%的股份並能夠控制乙公司。同日，乙公司相對於M 集團而言的賬面所有者權益為10000 萬元。其中：股本為6000 萬元，資本公積為1000 萬元，盈餘公積為300 萬元，未分配利潤為2700 萬元。假定合併之前，甲公司“資本公積-股本溢價”餘額為3000 萬元，不考慮所得税等因素。

①乙公司20X1 年度相對於M 集團而言實現淨利潤1000 萬元，提取盈餘公積100 萬元;20×1 年宣告分派20X0 年現金股利500 萬元，無其他所有者權益變動。

②甲公司20X1 年1 月1 日無應收乙公司賬款;20×1 年12 月31 日，應收乙公司賬款的餘額為100 萬元。假定甲公司對應收乙公司的賬款按10%計提壞賬準備。

(2)20×1 年4 月2 日，甲公司與丙公司簽訂購買丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股權的合同。假設甲公司與丙公司在發生該交易之前沒有任何關聯關係。該合併採用應税合併，適用的所得税税率為25%，在合併財務報表層面出現的暫時性差異均符合遞延所得税資產或遞延所得税負債的確認條件。

①甲公司以銀行存款8000 萬元作為對價，20×1 年6 月30 日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。丁公司可辨認淨資產的賬面價值為10000 萬元，其中：股本為6000 萬元，資本公積為1000 萬元，盈餘公積為300 萬元，未分配利潤為2700 萬元。

②丁公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值僅有-項資產存在差異，即固定資產的賬面價值為8500 萬元，公允價值為9000 萬元。丁公司該項管理用固定資產未來仍可使用10 年，預計淨殘值為零，採用年限平均法計提折舊。固定資產的折舊年限、折舊方法及預計淨殘值均與税法規定-致。

要求：根據上述資料，回答13-14 各題。

下列關於甲乙公司之間交易在20×1 年末的會計處理，表述正確的有( )。

A.抵消的長期股權投資金額為8600 萬元

B.抵消處理對合並報表所有者權益項目的影響額為-10460 萬元

C.恢復的子公司留存收益為2400 萬元

D.抵消乙公司提取的盈餘公積100 萬元

E.內部債權債務抵消對資產類項目的影響額為-90 萬元

參考答案: C,D,E

答案解析:

選項A，20×1 年12 月31 日按權益法調整後的長期股權投資賬面餘額=8000+(1000—500)×80%=8400(萬元);選項B，20×1 年末的抵消處理減少合併報表所有者權益項目的金額=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(萬元);選項E，內部債權債務抵消對資產類項目的影響=-100+100 × 10%=-90(萬元)。