註冊會計師會計考試資產負債表知識點

　　一、資產負債表

資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的財務報表。它反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對淨資產的要求權。

　　二、金融資產和金融負債允許抵銷和不得相互抵銷的要求

金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵銷。

但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷後的淨額在資產負債表內列示：

1.企業具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利是當前可執行的;

2.企業計劃以淨額結算，或同時變現該金融資產和清償該金融負債。

不滿足終止確認條件的金融資產轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產和相關負債進行抵銷。

　　三、資產和負債按流動性列報

根據財務報表列報準則的規定，資產負債表上資產和負債應當按照流動性分別分為流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。

　　(一)資產的流動性劃分

資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：

(1)預計在一個正常營業週期中變現、出售或耗用;

(2)主要為交易目的而持有;

(3)預計在資產負債表日起一年內(含一年)變現;

(4)自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。

【提示】並非所有交易性金融資產均為流動資產，比如自資產負債表日起超過12個月到期且預期持有超過12個月的衍生工具應當劃分為非流動資產或非流動負債。

　　(二)負債的流動性劃分

負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：

(1)預計在一個正常營業週期中清償;

(2)主要為交易目的而持有;

(3)自資產負債表日起一年內到期應予以清償;

(4)企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日後一年以上。

【提示1】對於劃分為持有待售的非流動資產(既包括單項資產也包括處置組)，應當歸類為流動資產，在“劃分為持有待售的資產”項目列報;被劃分為持有待售的處置組中的與轉讓資產相關的負債，應當歸類為流動負債，在“劃分為持有待售的負債”項目列報。其中，處置組是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一併處置的一組資產以及在該交易中轉讓的與這些資產直接相關的負債。”

【提示2】關於可轉換債券負債成分的分類，負債在其對手方選擇的情況下可通過發行權益進行清償的條款與在資產負債表日負債的流動性劃分無關。

　　(三)資產負債表日後事項對流動負債與非流動負債劃分的影響

　　(1)資產負債表日起一年內到期的負債

對於在資產負債表日起一年內到期的負債，企業預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日後一年以上的.，應當歸類為非流動負債;不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日後、財務報告批准報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，從資產負債表日來看，此項負債仍應當歸類為流動負債。

　　(2)違約長期債務

企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸類為流動負債。這是因為，在這種情況下，債務清償的主動權並不在企業，企業只能被動地無條件歸還貸款，而且該事實在資產負債表日即已存在，所以該負債應當作為流動負債列報。但是，如果貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日後一年以上的寬限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產負債表日的此項負債並不符合流動負債的判斷標準，應當歸類為非流動負債。

　　四、資產負債表的填列方法

企業應以日常會計核算記錄的數據為基礎進行歸類、整理和彙總，加工成報表項目，形成資產負債表。

　　(一)“年初餘額”欄的填列方法

資產負債表中的“年初餘額”欄通常根據上年末有關項目的期末餘額填列，且與上年末資產負債表“期末餘額”欄相一致。

　　(二)“期末餘額”欄的填列方法

　　1.根據總賬科目餘額填列

(1)根據總賬科目的餘額直接填列

“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”、“工程物資”、“固定資產清理”、“遞延所得税資產”、“短期借款”、“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”、“應付票據”、“應交税費”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延收益”、“遞延所得税負債”、“實收資本(或股本)”、“庫存股”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“專項儲備”、“盈餘公積”等項目，應根據有關總賬科目的餘額填列。

(2)根據幾個總賬科目的期末餘額計算填列

貨幣資金=庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金

　　2.根據明細科目餘額計算填列

(1)應付賬款=應付賬款所屬明細科目貸方餘額+預付賬款所屬明細科目貸方餘額

(2)預付款項=應付賬款所屬明細科目借方餘額+預付賬款所屬明細科目借方餘額

(3)應收賬款=應收賬款所屬明細科目借方餘額+預收賬款所屬明細科目借方餘額-與應收賬款有關的壞賬準備貸方餘額

(4)預收款項=應收賬款所屬明細科目貸方餘額+預收賬款所屬明細科目貸方餘額

(5)“應付職工薪酬”項目，應根據“應付職工薪酬”科目的明細科目期末餘額分析填列;

　　3.根據總賬科目和明細科目的餘額分析計算填列

(1)“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目餘額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款後的金額填列。

(2)“長期應收款”項目，應當根據“長期應收款”總賬科目餘額，減去“未實現融資收益”總賬科目餘額，再減去所屬相關明細科目中將於一年內到期的部分填列。

(3)“長期應付款”項目，應當根據“長期應付款”總賬科目餘額，減去“未確認融資費用”總賬科目餘額，再減去所屬相關明細科目中將於一年內到期的部分填列。

　　4.根據有關科目餘額減去其備抵科目餘額後的淨額填列

如資產負債表中的“持有至到期投資”、“長期股權投資”等項目，應根據“持有至到期投資”、“長期股權投資”等科目的期末餘額減去“持有至到期投資減值準備”、“長期股權投資減值準備”等科目餘額後的淨額填列;“固定資產”項目，應根據“固定資產”科目期末餘額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目餘額後的淨額填列;“無形資產”項目，應根據“無形資產”科目期末餘額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目餘額後的淨額填列。

　　5.綜合運用上述填列方法分析填列

被劃分為持有待售的非流動資產應當歸類為流動資產，被劃分為持有待售的非流動負債應當歸類為流動負債。