2017註冊會計師考試會計知識點:遞延所得税資產的確認和計量
2017年註冊會計師考試備考已經開始了。你知道註冊會計師考試都考哪些知識嗎?下面是yjbys小編為大家帶來的關於遞延所得税資產的確認和計量的知識,歡迎閲讀。
(一)一般原則
資產、負債的賬面價值與其計税基礎不同產生可抵扣暫時性差異的,在估計未來期間能夠取得足夠的應納税所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納税所得額為限,確認相關的遞延所得税資產。
1.遞延所得税資產的確認應以未來期間可能取得的應納税所得額為限。
2.按照税法規定可以結轉以後年度的未彌補虧損和税款抵減,應視同可抵扣暫時性差異處理。在預計可利用未彌補虧損或税款抵減的未來期間內能夠取得足夠的應納税所得額時,除準則中規定不予確認的情況外,應當以很可能取得的應納税所得額為限,確認相應的遞延所得税資產,同時減少確認當期的所得税費用。
與可抵扣虧損和税款抵減相關的.遞延所得税資產,其確認條件與可抵扣暫時性差異產生的遞延所得税資產相同。
3.企業合併中,按照會計準則規定確認的合併中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計税基礎之間形成可抵扣暫時性差異的,應確認相應的遞延所得税資產,並調整合並中應予確認的商譽等。
4.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異,相應的遞延所得税資產應計入所有者權益。
若產生的可抵扣暫時性差異影響其他綜合收益,則遞延所得税資產對應科目為其他綜合收益。如因可供出售金融資產期末公允價值下降而應確認的遞延所得税資產。
(二)不確認遞延所得税資產的特殊情況
某些情況下,如果企業發生的某項交易或事項不是企業合併,並且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納税所得額,且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計税基礎不同,產生可抵扣暫時性差異的,所得税準則中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得税資產。其原因在於,如果確認遞延所得税資產,則需調整資產、負債的入賬價值,對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則,影響會計信息的可靠性,該種情況下不確認相應的遞延所得税資產。其原因是無對應科目。
因該項交易不是企業合併,遞延所得税資產不能對應商譽;因該項交易或事項發生時既不影響會計利潤,也不影響應納税所得額,所以遞延所得税資產不能對應“所得税費用”科目,從而不會影響留存收益,交易發生時產生暫時性差異的業務也不會涉及股本(或實收資本)、資本公積和其他綜合收益,因此遞延所得税資產不能對應所有者權益。若確認遞延所得税資產,為使會計等式平衡,則只能增加負債的價值或減少其他資產的價值,這種會計處理違背歷史成本計量屬性,因此不確認遞延所得税資產。
(三)遞延所得税資產的計量
1.適用税率的確定。確認遞延所得税資產時,應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間,採用轉回期間適用的所得税税率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何,遞延所得税資產均不予折現。
2.遞延所得税資產的減值。資產負債表日,企業應當對遞延所得税資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納税所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益,應當減記遞延所得税資產的賬面價值。遞延所得税資產的賬面價值減記以後,繼後期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納税所得額用以利用可抵扣暫時性差異,使得遞延所得税資產包含的經濟利益能夠實現的,應相應恢復遞延所得税資產的賬面價值。
-
2016年注會考試中容易被忽略的知識點彙總
每一年注會成績公佈,很多同學在曬成績的時候,發現一個特別有趣的現象,58/59分這份的分數真的非常多,失之毫釐卻差之千里,又得一年。那如何才能不讓這樣的悲劇發生在自己身上呢?任何的小細節都得去留意,特別是那些易於疏忽的知識點,盤點了24個,收藏吧。1.雖然長期股權投...
-
註冊會計師備考指導:如何避免走入題海戰術的誤區
導語:8月開始了,註冊會計師學習已到一段落,進入“有效做題”時期,沒有跟上進度的你要抓緊時間了。在註冊會計師學習的提高過程中,始終離不開做題,考生需要通過做題來加深對知識和公式的理解和掌握。但是很多考生在複習的過程中,如何才能有效做題,避免走入題海戰術的誤...
-
湖南省2017年註冊會計師考試報名公告
2017年註冊會計師考試報名時間是4月5日到28日。根據《註冊會計師全國統一考試辦法》,現將我省2017年註冊會計師全國統一考試報名有關事項公告如下。下面是yjbys小編為大家帶來的湖南省2017年註冊會計師考試報名公告,歡迎閲讀。湖南省2017年註冊會計師考試報名公...
-
備考2017年CPA知識點記憶六大方法
2017年註冊會計師考試備考已經開始了。你知道如何記憶註冊會計師考試的知識點嗎?下面是yjbys小編為大家帶來的註冊會計師考試知識點記憶方法,歡迎閲讀。一、編口訣記憶法利用漢字同音、諧音或編順口溜的方式將所要記憶的內容濃縮成一兩句話,讀起來既琅琅上口,又合...