2017年註冊會計師考試《審計》高頻考點

2017年註冊會計師考試報名已經結束了。你知道註冊會計師考試審計都考那些知識嗎?下面是yjbys小編為大家帶來的註冊會計師考試審計高頻考點，歡迎閲讀。

　　01高頻考點

《審計概述》第一章第四節 審計的基本要求

　　02考點精析

　　一、準守審計準則

《中華人民共和國註冊會計師法》第二十一條規定，註冊會計師執行審計業務，必須按照執業準則、規則確定的工作程序出具報告。第三十五條規定，中國註冊會計師協會依法擬定註冊會計師執業準則、規則，報國務院財政部門批准後施行。

　　二、遵守職業道德守則

相關的職業道德要求通常是指中國註冊會計師職業道德守則中與財務報表審計相關的規定。根據職業道德守則，註冊會計師應當遵循的基本原則包括：(1)誠信;(2)獨立性;(3)客觀和公正;(4)專業勝任能力和應有的關注;(5)保密;(6)良好職業行為。

　　三、保持職業懷疑

職業懷疑，是指註冊會計師執行審計業務的一種態度，包括採取質疑的思維方式，對可能表明由於舞弊或錯誤導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。

　　(一)理解職業懷疑的要點

1、職業懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念，“質疑的理念”對註冊會計師提出了以下“正”、“反”兩個方面的要求：

(1)註冊會計師應當具有批判和質疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況;

(2)註冊會計師不應不假思索全盤接受被審計單位提供的證據和解釋，也不應輕易相信過份理想的結果或太多巧合的情況。

2、職業懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。“保持警覺”要求註冊會計師至少應當關注以下四種情形：

(1)相互矛盾的審計證據

(2)引起文件記錄或對詢問的大夫的可靠性懷疑的信息;

(3)表明可能存在舞弊的情況;

(4)表明需要實施審計準則規定外的其他審計程序的情形。

3、職業懷疑要求審慎評價審計證據。“審慎評價”對註冊會計師提出了以下四種要求：

(1)審慎評價相互矛盾的審計證據;

(2)審慎評價文件記錄和詢問的答覆，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機械完成審計準則要求實施的審計程序。

(3)在懷疑信息的可靠性或發現舞弊現象時，註冊會計師需要作出進一步調查並確定需要修改哪些審計程序或實施哪些追加的審計程序。

(4)審慎評價審計證據時，雖然註冊會計師需要再審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，但是，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足於説服力不足的審計證據的理由。

4、要求客觀評價管理層和治理層。“客觀評價管理層和治理層”對註冊會計師提出了以下兩點要求：

(1)即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發生)變化，註冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層的誠信形成判斷;

(2)即使註冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠信的，也不能降低保持職業懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足於説服力不強的審計證據。

　　(二)保持職業懷疑的作用

1、在識別和評估重大錯報風險時，保持職業懷疑有助於註冊會計師設計恰當的風險評估程序，有針對性的瞭解被審計單位及其環境;有助於使註冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。

2、在設計和實施進一步審計程序以應對重大錯報風險時，保持職業懷疑有助於註冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和範圍，降低選取不適當的審計程序風險;有助於註冊會計師對已獲取的審計證據表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，並作出進一步調查。

3、在評價審計證據時，保持職業懷疑有助於註冊會計師評價是否已獲取充分適當的審計證據以及是否還需要執行更多的工作;有助於註冊會計師審慎評價審計證據，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據，忽視存在相互矛盾的審計證據的偏向。

　　四、合理運用職業判斷

職業判斷，是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下，註冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。職業判斷對於適當地執行審計工作是必不可少的。

　　(一)需要運用職業判斷的重要領域

1、確定重要性和評價審計風險;

2、為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和範圍;

3、為實現審計準則規定的目標和註冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需要執行更多的工作;

4、評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷;

5、根據已獲取的審計證據得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性。

6、運用職業道德概念框架識別、評估和應對對職業道德基本原則不利的影響。

　　(二)職業判斷決策過程

1、確定職業判斷的問題和目標;

2、收集和評價相關信息;

3、識別可能採取的解決方案;

4、評價可供選擇的方案;

5、得出職業判斷結論並作出書面記錄。

　　(三)衡量職業判斷質量

1、準確性或意見一致性

2、決策一貫性和穩定性

3、可辯護性

　　(四)有助於提高職業判斷的可辯護性的書面記錄

1、對職業判斷問題和目標的描述;

2、解決職業判斷相關的問題的思路;

3、收集到的相關信息;

4、得出的結論以及得出結論的理由;

5、就決策結論與被審計單位。

　　03經典例題

[單選題]

1、以下有關審計準則的説法中，錯誤的是( )。

A.除非準則另有説明，註冊會計師不可以在規定的準則生效日之前執行該準則

B.恰當執行審計準則的要求，預期會為註冊會計師實現目標提供充分的基礎

C.除非準則另有説明，審計準則可以超越那些規範財務報表審計的法律法規

D.註冊會計師應將每項審計準則中規定的.目標與審計總體目標聯繫起來理解

正確答案是：C

解析

選項C錯誤：審計準則並不能超越規範財務報表審計的法律法規。

[多選題]

2、下列關於保持職業懷疑和發現舞弊之間的關係的説法中，正確的有(　)。

A.保持職業懷疑對於註冊會計師發現舞弊、防止審計失敗至關重要

B.舞弊可能是精心策劃的，只有保持充分的職業懷疑才能對其保持警覺

C.保持職業懷疑有助於使註冊會計師認識到存在由於舞弊導致的重大錯報的可能性

D.保持職業懷疑使註冊會計師對獲取的審計證據是否可能存在由舞弊導致的重大風險保持警惕

正確答案是：A,B,C,D

解析

保持職業懷疑對於註冊會計師發現舞弊、防止審計失敗至關重要(選項A)。原因是舞弊可能是精心策劃、蓄意實施並予以隱瞞的，只有保持充分的職業懷疑，註冊會計師才能對舞弊風險因素保持警覺，進而有效地評估舞弊導致的重大錯報風險(選項B)。保持職業懷疑，有助於使註冊會計師認識到存在由於舞弊導致的重大錯報的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響(選項C);使註冊會計師對獲取的信息和審計證據是否表明可能存在由於舞弊導致的重大錯報風險始終保持警惕(選項D);使註冊會計師在認為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時，作出進一步調查。

[多選題]

3、註冊會計師在審計中要保持職業懷疑，職業懷疑要求註冊會計師對下列(　　)

情形應該保持警覺。

A.詢問會計主管與內部審計人員答覆不一致的情形

B.需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形

C.引起對作為審計證據的文件記錄和對詢問的答覆的可靠性產生懷疑的信息

D.表明管理層可能存在舞弊的情形

正確答案是：A,B,C,D

解析

職業懷疑要求對下列情形保持警覺：

(1)相互矛盾的審計證據(選項A);

(2)引起對文件記錄和對詢問的答覆的可靠性產生懷疑的信息(選項C);

(3)表明可能存在舞弊的情況(選項D);

(4)表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形(選項B)。