資產評估師考試重點：交易性金融資產的賬務處理

導語：交易性金融資產是指企業為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資。呢麼交易性金融資產的賬務處理包括什麼呢?

　　(一)財務會計的基本假設

財務會計的基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

　　1.會計主體

進行會計核算，首先要明確其核算的空間範圍，即為誰記賬。會計主體假設是指假設會計所核算的是一個特定的企業或單位的經濟活動，而不是漫無邊際的。

儘管現代企業歸投資者所有，但企業的會計核算不包括該企業投資者或債權人經濟活動，或其他單位的經營活動。一般地，經濟上獨立或相對獨立的企業、公司、事業單位等都是會計主體。甚至只要有必要，任何一個組織都可以成為一個會計主體，典型的會計主體是經營性企業。會計主體與經濟上的法人不是同一概念，一般講，會計主體可以是法人，也可以不是，如獨資企業及合夥企業。

【注意】會計主體與法律主體(法人)並非對等的概念。一般來説，法律主體必然是一個會計主體。但是會計主體不一定是法律主體。

【思考問題】企業集團(在編制合併報表時)、企業獨立核算的車間均是會計主體而非法人。

　　2.持續經營

持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。

如果判斷企業不會持續經營下去的，就應當改變會計核算的.原則和方法，並在企業財務報告中做出相應披露。(比如，會計核算方法隨即改為破產清算會計。)

　　3.會計分期

會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動期間劃分為一個個連續的、長短相同的期間。

在會計分期前提下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公曆起訖日期確定。中期是指短於一個完整的會計年度的報告期間，如半年度、季度和月度。

由於會計分期，才產生了當期與其他期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了折舊、攤銷等會計處理方法。

【注意】持續經營是會計分期的基礎。會計分期是會計核算(如折舊攤銷、權責發生制等)的基礎。

　　4.貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在進行財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量反映會計主體的生產經營活動。

在貨幣計量前提下，企業會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務報表應當折算為人民幣。

　　(二)會計基礎

企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生製為基礎，即凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬於當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。