資產評估師財務會計考點:投資性房地產的處置
導語:當投資性房地產被處置,或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時,應當終止確認該項投資性房地產。在資產評估師考試中會涉及哪些內容呢?一起來看看吧。
企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損時,應當將處置收入扣除其賬面價值和相關税費後的金額計入當期損益(將實際收到的處置收入計入其他業務收入,所處置投資性房地產的賬面價值計入其他業務成本)。
【提示】企業因其他原因,如非貨幣性資產交換等而減少的投資性房地產,也屬於投資性房地產的處置。
(一)處置成本模式計量的投資性房地產
處置採用成本模式計量的投資性房地產時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的累計折舊或累計攤銷,借記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目,按該項投資性房地產的賬面餘額,貸記“投資性房地產”科目,按其差額,借記“其他業務成本”科目。已計提減值準備的,借記“投資性房地產減值準備”。
(二)處置公允價值模式計量的.投資性房地產
處置投資性房地產時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的賬面餘額,借記“其他業務成本”科目,按其成本,貸記“投資性房地產—成本”科目,按期累計公允價值變動,貸記或借記“投資性房地產-公允價值變動)”科目;同時結轉投資性房地產累計公允價值變動。若存在原轉換日計入資本公積的金額,也一併結轉。
1.處置時取得的收入
借:銀行存款
貸:其他業務收入
2.結轉處置時資產賬面的成本及相關税金
借:其他業務成本
貸:投資性房地產——成本
投資性房地產——公允價值變動
借:營業税金及附加
貸:應交税費——應交營業税
3.將累計公允價值變動計入其他業務成本
借:公允價值變動損益
貸:其他業務成本
4.將轉換時原計入資本公積的部分轉入其他業務成本
借:資本公積――其他資本公積
貸:其他業務成本
【教師提示】教材在這裏的處理為轉入其他業務收入,但根據近幾年CPA考試輔導教材的觀點和會計準則的基本精神,應當是轉入“其他業務成本”更為恰當。
【例題·多選題】某工業企業處置採用公允價值模式計量的投資性房地產。該項處置可能涉及的會計科目有( )。(2010年)
A.投資性房地產累計折舊 B.其他業務收入
C.其他業務成本 D.公允價值變動損益
E.資本公積
『正確答案』BCDE
『答案解析』處置投資性房地產時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的賬面餘額,借記“其他業務成本”科目,按其成本,貸記“投資性房地產——成本”科目,按期累計公允價值變動,貸記或借記“投資性房地產——公允價值變動)”科目;同時結轉投資性房地產累計公允價值變動。若存在原轉換日計入資本公積的金額,也一併結轉。
【例5-23】甲公司將其一項投資性房地產(寫字樓)出售給乙公司,甲公司採用成本模式計量投資性房地產。合同價款為8 000萬元,乙公司已用銀行存款付清。出售時,該棟寫字樓的原賬面餘額為5 000萬元,已計提折舊1 000萬元。甲公司的會計處理為:
『正確答案』
借:銀行存款 80 000 000
貸:其他業務收入 80 000 000
借:其他業務成本 40 000 000
投資性房地產累計折舊(攤銷) 10 000 000
貸:投資性房地產——××寫字樓 50 000 000
【例5-24】承【例5-23】,假設甲公司採用公允價值模式計量投資性房地產。出售時,該棟寫字樓的成本為3 500萬元,公允價值增值額為500萬元。甲公司的會計處理為:
『正確答案』
借:銀行存款 80 000 000
貸:其他業務收入 80 000 000
借:其他業務成本 40 000 000
貸:投資性房地產——成本 35 000 000
——公允價值變動 5 000 000
同時:將投資性房地產累計公允價值變動轉入其他業務收入
借:公允價值變動損益 5 000 000
貸:其他業務成本 5 000 000
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