中級會計職稱考試練習試題一題
2010年1月1日,甲公司支付價款527.75萬元(含交易費用2.75萬元)購入某公司於當日發行的3年期債券,面值500萬元,票面利率6%,分期付息,一次還本。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算,經計算確定其實際利率為4%。2010年底,該債券在活躍市場上的公允價值為530萬元(該債券已於2010年2月1日上市流通)。則該項投資在2010年應確認的投資收益為( )萬元(計算結果保留兩位小數)。
A、21.11
B、30.00
C、8.89
D、31.67
【正確答案】A
【答案解析】本題考核持有至到期投資的`後續計量。資產負債表日,持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的,應按票面利率和麪值計算確定應收未收利息,計入應收利息科目,按持有至到期投資攤餘成本和實際利率計算確定的利息收入,計入投資收益,所以2010年末,該項持有至到期投資應確認的投資收益=527.75×4%=21.11(萬元)。
甲公司在2010年應做的相關的分錄如下:
初始確認時
借:持有至到期投資——成本 500
——利息調整 27.75
貸:銀行存款 527.75
2010年12月31日
借:應收利息 30(500×6%)
貸:持有至到期投資——利息調整 8.89
投資收益 21.11(527.75×4%)
(收到應收利息的分錄略)
持有至到期投資應該按照攤餘成本(而不是按照公允價值)進行後續計量,如果沒有出現減值跡象,就不需要考慮該債券的期末公允價值。
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