試論人力資源會計信息披露

關鍵詞：人力資源會計；人力資源；信息披露

一、人力資源會計信息披露的理論基礎

（一）現代企業理論以為：企業是為節省交易費用而由要素全部者（包羅人力資源全部者和物資資源全部者）共同鑑訂一系列契約的有機組合，是產權交易的一種方法。人力資源全部者不但擁有自己的人力資源的財產全部權，也擁有部分其簽約的企業的全部權，由於智力資源的稀缺性及其在現代企業中的戰略地位，企業擁有人力資源的多少及質量的高低決定了企業的發展前程。由此可知，現代企業核心競爭力日益倚重於“人”的智力資源的開發與利用。無論企業的全部者還是管理者都需要詳細的人力資源有關信息。

（二）行為會計理論以為：會計信息會影響經營決議者的行為，作為影響企業發展的重要因素，人力資源的價值及使用狀況等信息都是利益相干者所需要的。由於企業人力資源的質量對企業的競爭力有極大的影響，關係到企業的生存和發展，也影響到好壞關係人各方的利益，因此對人力資源會計信息的披露是眾望所歸。

二、人力資源會計信息生成與提供的限定性因素

在向人力資源會計信息使用者提供有關人力資源的信息時，存在提供哪些會計信息，以什麼方法提供，以及提供多大詳細程度的信息的問題。在確保人力資源會計信息質量的情況下，應考慮重要性和成本與效益的原則。

（一）重要性。在一般會計信息中，重要性主要是指一項會計信息被遺漏大概是被錯誤表述時，可能會對那些依賴該信息而作出的相干判斷的正確性產生一定的影響，人力資源會計信息的重要性主要包羅以下幾個方面：1、人力資源與非人力資源的衡量。這主要是針對行業而言，如勞動密集型行業可以從簡披露，而高新技能行業則要求詳細披露；2、人力資源中的不同項目應區別看待，重要的項目應當加以詳細披露，次要的項目可以從簡披露。

（二）成本與效益原則。由於人力資源會計信息的生成過程要經過若干階段，因此提供和使用人力資源會計信息就需耗費一定的代價，從經濟效益的角度考慮，只有會計信息所帶來的效益能夠高於其成本時，這種信息的提供才是值得的。會計信息的生產成本主要包羅收集、整理、編制報表、考核簽證、分析及表明所花的代價，有時還應當包羅由於對有關情況的披露而對企業自身在同行業競爭中所帶來的不利影響，這些成本大部分由企業負擔，有時也可以轉嫁給財務報表的使用者。

三、人力資源會計信息披露的假想

（一）人力資源會計信息系統的披露應以非財務信息為主，恰當的輔以財務信息報告。由於人力資源會計計量的不可靠性，且人力資源流動性強，風險又大，從目前計量理論來看，假如過分注重財務信息，勢必會造成為披露而利用利潤，使本來就需打假的`會計信息更是落井下石，這就要求以謹慎的態度報告財務信息，而非財務信息不確定性就小的多，至少不消考慮人力資源最難解決的計量問題，該類信息又易於為非專業人士讀懂且容易被證明，這樣就增加了其可靠性，使用者只要加上自己的判斷，就可以作出有利決議。

（二）人力資源會計信息在財務報表中的揭示。人力資源會計與現行財務會計的關係既相互融合又相互獨立，所以有關人力資源的信息應在財務報表中予以列示，同時為包管原有財務報告體系的完整性，人力資源有關會計信息應相對獨立的披露，主要是通過增加特定項目進行反映。

企業需要披露的人力資源信息主要有：與人力資源有關的信息，包羅人力資源的取得成本、開發成本、使用成本等方面的信息；與人力資源價值有關的信息，包羅人力資源價值的計量方法和計量結果方面的信息；與人力資源權益有關的信息，包羅人力資產、人力資源和人力資源參入企業收益分配等方面的信息。

人力資源會計信息的披露，可以通過編制獨立的人力資源會計信息報告的方法來進行，也可以通過對目前的企業財務報告進行必要改進的方法來披露有關的人力資源會計信息，並採用附表的方法進行表外披露；對不能在財務報告中反映的有關人力資源會計信息還可以使用情況説明書的方法來披露。