關於會計信息相關性與可靠性的思考

會計信息在經濟活動中佔據着非常突出的地位。相關性與可靠性是會計信息的兩個主要特徵。下面是小編為你整理的關於會計信息相關性與可靠性的思考論文，希望對你有幫助。

　　關於會計信息相關性與可靠性的思考論文

摘要：隨着信息化時代的到來，信息的重要性更加的突出，會計信息作為企業重要的信息資源，在經濟活動中佔據着非常突出的地位。理論上，會計信息具有兩個方面的重要特徵：第一是相關性，第二是可靠性。從一定意義上來説，可靠性和相關性兩者是對立統一的關係，既相互聯繫，又相互對立，對兩者關係進行科學的權衡，往往能夠起到很好的社會效果，能夠幫助信息的使用者獲得自己需要的有價值的信息，為經濟活動的開展奠定良好的基礎。此外，隨着社會的不斷進步和發展，生產力水平的不斷提高，對市場進行預測的難度也進一步提升，處理好會計信息相關性和可靠性的關係能夠幫助生產者、消費者把握動態的市場信息，制定出科學的會計政策。本文以此為出發點，在文中闡述了對會計信息相關性和可靠性的思考，最後提出了提高會計信息相關性和可靠性的措施，希望對實踐有一定的借鑑意義。

關鍵詞：會計信息;相關性;可靠性

一、會計信息的相關性與可靠性的含義

1.會計信息相關性的含義

會計信息相關性指會計信息要具有真正的使用價值，能夠滿足需求者投資、制定決策的要求，能夠幫助需求者對企業發展全程情況進行了解、預測和評價。當前在企業會計制度中對會計信息的使用價值標準進行了界定，指出會計信息要能夠反映出企業的發展經營情況，例如，企業的財務狀況、經營成果等，能夠真正對企業經營者制定決策提供理論上的依據。實踐中即使有的會計信息具有可靠性，但是如果對決策者而言沒有實際使用價值的話，該會計信息也是沒有實際意義的，無法發揮其應有的作用。從中可以看出，會計信息可靠性固然是重要的，但只有和決策者相關時才能真正發揮其作用，其對於決策者的價值才能真正得到體現。

會計信息相關性存在着三個方面的標誌，第一是預測價值，第二是反饋價值，第三是及時性。預測價值指的是通過對企業過去經營信息的分析和研究，能夠預測企業未來的財務狀況和經營狀況，為企業今後的經營活動起具體的指導作用。反饋價值是指通過對財務報告進行分析能夠對使用者起到指引的作用，或者起到對期望值進行修正。及時性指的是對會計信息進行高效率的收集、加工和傳遞，會計信息如果不具有及時性的特點，其本身就不具有使用價值。根據我國財務部頒發的《企業會計準則―基本準則》中可以發現，我國在會計信息相關性的解釋上與國際通用的解釋方法和標準是一致的。

2.會計信息可靠性的含義

信息可靠性指信息使用者對該信息的信任程度。實踐中，如果會計信息能夠準確的反應企業的經營狀況、市場的動態情形，能夠經得起嚴格的驗證，不受利益集團利益的影響，此時才能認為該會計信息具有可靠性。理論上，可靠的會計信息通常具有三個方面的特徵：第一是真實性，第二是可證實性，第三是中立性。真實性強調會計信息本身應當和現實相一致，具有客觀性的特徵。此外，真實性和可靠性是不能劃等號的，可靠性包含兩個方面的含義，首先，強調會計信息是客觀真實的，其次，還強調該會計信息是具有可信度的。假如某一會計信息具有可靠性，那麼該信息必然也是真實的，但是如果信息是真實的，那麼該信息不一定可靠。可證實性指背景相同的人採用相同的會計方法對同一事項進行處理，得出的結果往往也是相同的。從另外的層面來看，會計信息具有可證實性的話，那麼該會計信息的生成過程也是採用正確計算方法得出來的。中立性指會計信息生成的過程應當是客觀的，不受到任何個人的影響和操縱，不應當受到個人為了達到某種目的而去對會計信息進行扭曲。

二、會計信息的相關性與可靠性的現實思考

1.關於相關性的現實思考

隨着經濟形勢的變化，工業經濟向知識經濟的轉型，市場經濟的飛速發展，會計所處的客觀經濟環境也發生了重大轉變，會計信息也就相應的發生了改變。實踐中，會計信息需求者對會計信息的需求主要有五種情形：第一，財務和非財務數據;第二，管理部門對財務數據和非財務數據的分析;第三，未來的信息;第四，有關管理部門和股東的信息;第五，有關公司的背景的信息。就信息結構而言，軟資產所佔的比例會出現上升的趨勢，硬資產則會逐步呈現出下降的特徵，就報告自身的結構狀況也將會進行相關的劃分，按照業務的重要程度分為核心業務與非核心業務。我們國家應當對此高度的重視，及時進行深度的研究並採用合理的措施。就目前而言，會計信息相關性的影響程度逐步減弱，主要的原因是對信息處理的手段有了明顯的提高。隨着計算機的廣泛運用，促使對會計信息處理能力得到很大提升，效率也大大增加，成本也就得到下降，再加上網絡技術的不斷深入發展，信息用户獲取信息更加簡便、快捷。此外，由於國家採用的“科教興國”戰略，國民整體素質得到很大的提高，信息用户的文化素質也進一步提升，他們越來越願意對會計信息進行研究，真正發揮會計信息的價值和作用。我們國家就會計信息而言有着自己的側重點，主要重視信息反饋價值證實以及糾正過去期望的能力，但是由於知識經濟時代的到來，市場競爭程度更加激烈，新的產品不斷被創新出來，金融市場更加難以掌握，企業所面臨的經營風險進一步增加，此外，由於產品的週期壽命下降，導致會計信息的預測價值越來越受到重視，反饋價值居於其次。

2.關於可靠性的現實思考

關於會計信息的可靠性方面，應該做到進行動態化的理解。會計信息的價值體集中體現在其反映功能，實踐中會計信息反映的對象具有複雜多變的特徵，存在着很大的不穩定性，縱然在主觀上能做到客觀、沒有偏向，但是此時會計信息也不是十分精確可信賴的。所以，對會計信息可靠性應當做到動態化的理解，具體而言應當做到兩點：第一，對會計信息要形成正確認識，要認識到每一項會計信息都不是絕對十分精確的，應當對其進行科學的對待和把握;第二，針對不同經濟事項本身的不確定程度，做到對每一項會計信息可靠程度的正確理解和把握，例如，前瞻性的會計信息在可靠程度上小於歷史信息，但就使用價值而言其更優於歷史信息。此外，針對不同的經濟事項特點採用不相同的披露方式，以此來增加可靠性的適應程度。當前，我國會計信息準確性不高，失真現象嚴重，存在這種現象的原因是多方面的，例如，會計人員素質狀況以及主觀上的偏向等，其中最主要的原因是會計系統外部的原因，例如，治理結構不科學、相關法律規範的缺失等。所以，針對當前的現狀，應當從兩個方面進行綜合治理，即從會計系統內外兩個方面努力治理和改善。　　會計信息相關性和可靠性哪個更為重要?這個問題直接關係到會計政策的制定以及對財務報告的分析，因為這個問題是會計中一個基本的問題。理論上，相關性與可靠性兩者是對立統一的關係，它們共同服務於為用户提供有價值的會計信息，因此應當兼顧兩者，處理好兩者之間的關係和協調問題。

三、提高會計信息相關性和可靠性的措施

1.提高會計人員素質

當前，我國大多數企業內部的會計人員往往素質不高，其所披露出來的會計信息相關性和可靠性無法得到保證，無法真正發揮出應有的價值，也無法真實反映出企業的財務經營狀況，所以，應當不斷採取措施來提高會計人員的綜合素質，在具體做法上可以遵循下面幾點要求：首先，加強對會計人員的培訓力度，提高會計從業人員的綜合素質，不僅要具有良好的會計文化知識，自身更要有較高的會計職業道德水平，促使其依法履行自身職責，防止違法亂紀現象的發生。當前，我國關於會計從業人員的道德教育還處在發展階段，還有很多的教育工作需要來完成，要在教育體制上不斷進行創新，在進行職業道德教育的同時，還應當提高會計從業人員對國家政策的理解能力，提高他們的政治素質、法制能力、心理素質，使其搞清楚自身的職責，養成科學的工作態度和職責習慣。其次，要進一步完善獎懲機制，充分調動工作人員的積極性，如果發現有違反法律規範的行為，應當追究其責任，做到違法必究。

2.加強對會計法律制度和會計準則體系的健全和完善

首先，進一步完善相關的法律體系，細化懲處規則，明確處罰細則。在相關的會計法律體系中有很多“情節嚴重”、“數額較大”等的規定，這種規定過於模糊，給操作上帶來不利，應當進一步明確化規定。其次，應當在相關的法律規範中規定：“由企業的負責人承擔會計責任”，以避免企業負責人指示或者強迫會計人員利用會計信息徇私舞弊。

其次，對法律規範體系進一步完善，增加實際操作性。當前我國會計信息質量低下的重要原因在於會計規範不健全，法律規範出現滯後，無法解決經濟活動中出現的新問題，給企業的發展造成不利影響，提供了暗箱操作會計信息的機會。所以，今後我們應當加強對會計規範的建設工作，完善我國會計規範體系，實現與國際接軌。此外，在制定具體的規範制度之前要充分聽取各方的意見，進行實際的論證和考察，使制定出來的規範切實可行，能夠真正發揮其作用。

第三，加強對會計信息監督機制的建設。《會計法》中儘管關於監督體系進行了相關規定，規定了比較完備的監督體系，即國家、社會、單位三者統一的監督體系。但是在具體實施上還存在需要完善的地方。首先，實踐中，企業提供的信息並非完全是相同的，對內、對外提供的信息都是存在差異的，因此不能夠真實可靠的反應企業的財務和經營狀況。對會計監督體系進行完善需要各個部門之間相互配合和監督，明確好自身的職責，防止出現各自為政現象的發生，加強溝通和交流，使會計信息結果是真實可靠的，保證會計信息的可靠性和相關性。其次，就監督主體來説，大多數企業的監督機構都是企業自身設置而成的，隸屬於企業領導者來領導，這樣就會出現很大的侷限性，難以避免會計信息受到領導者的干預，不能夠真正反映客觀經營狀況，監督也就毫無意義，起不到應有的作用。實踐中，從事監督的工作人員往往是註冊會計師，儘管近年來為了適應經濟發展的需要已經擴大了註冊會計師的隊伍，但是數量仍然有限，且他們在執行範圍上比較狹窄，還有很多國家企業、集體企業等年度會計報表仍未列入其監審的範圍，因此應當加強對會計信息監督機制的建設。

四、結語

相關性和可靠性是會計信息的兩大特徵，兩者是相互聯繫、對立統一的關係，處理好兩者的關係具有十分重要的現實意義。提高會計信息相關性和可靠性的措施是擺在當前的現實問題，首先，提高會計人員素質;其次，加強對會計法律制度和會計準則體系的健全和完善;第三，加強對會計信息監督機制的建設，保障會計信息的參考價值，真正能夠發揮作用。

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　　關於會計信息相關性與可靠性的幾點思考

一、會計相關性與可靠性的內涵及外延

(一)相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助於財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。

(1)從內涵的角度來講。相關性由預測價值、反饋價值和及時性三個特徵構成。相關性中的預測價值是指會計信息可以增強決策者對未來事項的預測能力;反饋價值是指通過反饋的歷史信息和期望值的比較，以其差別證實或改變期望值;及時性是指會計信息提供、披露及時，它在信息失去對策有用之前，應被決策者所擁有，相關的信息若提供不及時，便會對決策毫無用處。當然會計信息的相關性還會受到其性質和重要性的影響。

(2)從外延的角度來講。相關性是指會計信息系統提供的會計信息應該與會計信息使用者的決策相關。具體來説，會計信息必須符合國家進行宏觀調控經濟管理的要求，符合企業投資者和債權人進行決策、瞭解企業財務狀況和經營成果以及現金流量的情況的需要，滿足企業內部加強經濟管理的需要。

(二)可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的經濟業務為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

(1)從內涵的角度來講。可靠性由如實反映、中立性和可核實性三項內容構成。可靠性中的如實反映即客觀性，是指會計信息應該以實際發生經濟活動為依據，能夠客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量;中立性是指會計人員在處理會計信息時，應該保持一種不偏不倚的中立態度，會計信息不存在取得一定結果或誘發特定形式或行為的意圖或偏向;可核實性是指獨立的註冊會計師可用相同的計量方法，獲取同樣的會計信息。

(2)從外延的角度來講。會計信息的可靠性，也不僅僅是會計數據本身的真實、可靠，還包含了經由會計人員的主觀判斷、分析綜合、加工彙總後在會計報表上呈現的數據的可靠性。同時，現行會計制度和會計準則給予會計人員做出一定的估計、判斷並對不同的會計政策進行會計使用的權力。所以會計信息的可靠性只是相對的，並不是絕對的可靠。

二、相關性與可靠性的相互關係及內在矛盾

(一)相互關係

相關性與可靠性是會計信息的兩個主要特徵，兩者缺一不可。會計信息要有用，必須以可靠為基礎，如果財務報告提供的會計信息不可靠，就會給使用者的決策產生誤導。首先，它們共同構成會計信息的主要質量特徵。作為有用會計信息的基本質量特徵，它們共同作用於會計信息的有用性。片面強調其中任何一方，都會損害信息的有用性。信息如果不與決策相關，即使特別可靠也毫無意義;而特別相關的信息如果不可靠，失去了可靠性保證，亦會降低或喪失其相關性，誤導甚至有害於決策會計信息。沒有可靠性，相關性就失去了實際意義。反之，會計信息沒有相關性，可靠性也就失去了存在的意義。因此，要提高會計信息的質量，不能片面強調其中一方而忽視另一方。其次，相關性與可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關性回答信息使用者需要什麼信息，而可靠性則是信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。再次，相關性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。

會計工作存在的意義在於為使用者提供儘可能具有高度可靠性與相關性的會計信息，以便使用者據其做出合理的決策。正確地認識並妥善地協調其間的'矛盾，對於準確地把握有用信息的特徵，從而選用更加科學合理的會計政策，有着極其重要的意義。雖然可靠性和相關性是會計信息兩項重要的質量特徵，但是兩者之間並不是總保持一致的。在某些情況下，或者會計信息的相關性很好，但可靠性較差;會計信息的可靠性很好，但相關性又較差。財務報告的決策有用觀認為：在非理想環境下，編制一份既具有完全相關性又具有完全可靠性的財務報告是不可能的。因此，需要在可靠性和相關性之間進行權衡，而會計信息的可靠性和相關性在很大程度上，與會計交易或事項的確認和計量密切相關。

(二)內在矛盾

會計信息的相關性與可靠性，既有相聯繫的一面又有相矛盾的一面。可靠性與相關性是一對矛盾。由於歷史成本是過去的，而公允價值屬於現在。所以，可靠性從計量屬性上往往與歷史成本相關，而相關性往往與公允價值、可變現淨值、未來現金流量現值等相關。

現實經濟生活中，由於反映經濟交易事項的原始單據所記載的內容具有信息來源最直接、存在可驗證性，且其生成和傳遞過程往往置於財政、税務等相關有權部門的監督之下，因而以其原始單據記載的信息作為會計確認和計量的依據，一般情況下具有可靠性。從會計計量屬性的角度而言，資產或負債的形成中產生的會計原始單據所記載的金額，反映的是其歷史成本。歷史成本由於其交易的原始單據具有上述特徵，故可靠性較高。但是，問題在於資產或負債在初始確認之後，隨着時間的推移，會計核算主體內、外各種條件的變化，其價值也會發生變動，或小於其歷史成本，或大於其歷史成本。此時，歷史成本已不能真實地反映資產或負債的價值了，因而與投資者、債權人等會計信息的使用者的決策需要的相關性會下降。此時，與財務報告使用者的決策相關的是公允價值。作為現在時態的計量屬性，不僅符合資產或負債會計要素的定義，也反映了現時市場對資產或負債的評判，因而其相關性明顯高於歷史成本。再如，在《企業會計準則――資產減值》中，在估計資產的公允價值減去處置費用後的淨額時，對公允價值的計價，有三個依次遞補的層次，即公平交易中資產的銷售協議價格、活躍市場中該資產的市場價格、以可獲取的最佳信息為基礎估計(如在資產負債表日處置該資產時熟悉情況的交易雙方自願進行公平交易願意提供的交易價格)。很明顯，從三個依次遞補的公允價值信息來源層次上看，其可靠性質量是依次遞減的，只是為了滿足相關性的要求，同時又對可靠性不造成摧毀時才選用質量稍次的信息作為替代品。　　(三)相關性與可靠性的矛盾主要體現

(1)歷史與未來的矛盾。可靠性是面向歷史的，它要求在會計上要如實地反映過去發生經濟事項;相關性則是面向未來，帶有更多的預測估計和判斷，注重及時性。在某些情況下必須在可靠性與相關性之間做出選擇。

(2)及時與精確的矛盾。及時性在保證財務會計信息有用性上有重要的作用，然而要提高及時性，會計人員必須減少一些主觀估計和核算工作，迅速的產生一些近似的財務指標來滿足需要，這一做法從本質上説不利於可靠性的計量。相關性和可靠性都是重要的會計信息質量特徵，我們必須對這兩者都要高度的重視。然而“魚和熊掌”不能兼得，相關性和可靠性不能完全協調，我們要根據不同的情況進行思考有所取捨。

三、相關性與可靠性對會計信息的作用

(一)相關性方面的作用

美國FASB第2號財務會計概念公告對相關性所下的定義為：“信息導致差別的能力”。國際會計準則(IASC)中列示相關性的判斷標準為：“當信息能夠通過幫助使用者去評價過去、現在和未來事項或確認、更改它們過去的評價，從而影響到使用者的經濟決策，信息就具有相關性”。相關性包括以下幾點含義：信息與使用者的決策相關聯，並具有影響使用者經濟決策的能力;信息對決策所起的作用，是指將相關的信息輸入預測過程，從而增強決策者預測的能力，證實或糾正過去的評價;信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時地提供給決策者，否則相關的信息也變得不相關。《企業會計準則》第14條規定：會計核算應當及時進行。相關性的信息應具有反饋價值和預測價值兩項重要的品質要素，相關的會計信息應當能夠有助於使用者評價企業過去的決策、證實或者修正過去的有關預測，因而具有反饋價值，相關的會計信息有助於使用者根據財務報告所提供的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量，從而具有預測價值。

(二)可靠性方面的作用

美國FASB認為可靠性是指，信息應穩妥安全的避免錯誤和偏見，要以客觀為依據，如實的反應意欲反映的現象或現狀。國際會計準則(IASC)中對可靠性的判斷標準為：“當信息沒有重要錯誤或偏向並且能夠如反映其擬反映或理當反映的情況而能供使用者使用時作依據時，信息就具備了可靠性”。根據IASC和FASB的定義，可靠性包括以下幾點含義：信息必須真實反映其“所擬反映或理當反映的”交易事項;信息必須沒有偏向，信息必須具有中立性;信息必須沒有重要錯誤。會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果，必須要以事實為依據。如果財務報告提供的會計信息不可靠，就會給使用者的決策產生誤導甚至帶來損失。