發出商品科目如何賬務處理

一些企業由於市場競爭程度越來越激烈，產品由原來的賣方市場變為買方市場。由其是對一些大型的賣場、超市銷售時，通常企業為了保持良好購銷關係往往在銷售商品後，要到一個月或幾個月後才能對賬開票結清，而採用這種月結30天或90天甚至更長的手段佔用上游企業的資金，使上游這些企業資金使用困難。下面是yjbys小編為大家帶來的關於發出商品科目如何賬務處理的知識，歡迎閲讀。

　　方式一：在發出貨時，即開具發票並確認收入

會計處理：

借：應收賬款 234萬

貸：主營業務收入 200萬

應交税費-應交增值税-銷售税額 34萬

借：主營業務成本 160萬

貸：庫存商品 160萬

發出商品的税收佔用資金：

增值税：17-80*17%=3.4萬

城建税及教育費附加=3.4萬*(5%+3%)=0.272萬

所得税：(100-80-0.272)*25%=4.932萬元

税金佔用資金額=3.4萬+0.272萬+4.932萬元=8.604萬

方式一分析：當企業銷售貨物給商場時，由於商場並未全部確認進貨處理，剩餘部分只是一種代管形式存放在商場臨時庫存區，只有當在對外出售時，商場才確認為進貨。企業在發出貨物時就開具發票並確認收入，其優點是，企業無論與商場合同怎樣簽定，會計核算都不會存在税務風險。但給企業卻帶來很多的負面影響：①、税收額外佔用資金8.604萬元(如增值税、城建税及教育費附加、所得税等);②、會計核算不符合《企業會計準則第14號—收入》對收入確認的規定;③、已開具的增值税專用發票保管難，由於企業在出貨時就開票確認收入，但商場並未作進貨處理，商場一般不會將增值税進項進行抵扣，將使已開具的增值税專用發票保管困難。④、當發生退貨時，由於企業已作銷售處理並已交納相關税金，退貨時會計、税務處理麻煩。

　　方式二：企業平時按商場確認的進貨金額確認收入並開票，到年底時將差異部分在“發出商品”科目反映，但不確認納税。

會計處理：

平時貨物發出時：

借：發出商品 160 萬

貸：庫存商品 160萬

當商場確認購貨100萬時，企業依商場確認金額開票並確認收入：

借：銀行存款 117萬

貸：主營業務收入 100萬

應交税費——應交增值税—銷項税額 17萬

借：主營業務成本 80萬

貸：發出商品 80萬

發出商品的税收佔用資金：

由於不確認已發出商品所產生的納税義務，故不存在税收資金的佔用。期末“發出商品”科目餘額為=160-80=80萬，並在資產負債表“存貨”中列示。

方式二分析：企業在商場確認為進貨時才確認收入的實現並開票，對與商場進貨的差額部分確認為“發出商品”，這種方式的優點：從財務立場看符合《企業會計準則第14號—收入》對收入確認的條件。缺點是企業與商場銷售合同中如未明確付款方式及付款的時間，將會被税務機關認定為延遲納税的風險，如《增值税暫行條例》規定，納税人發出的商品如約定在貨物發出的當天或合同約定的收款日期的.當天，其納税義務為貨物發出的當天或合同約定收款日期的當天，委託代銷商品則為收到代銷貨物清單的當天為納税義務的時間，具體企業依與購方合同簽訂的條件進行確認。這樣一來企業在與商場簽定銷售合同時對上述付款方式及時間的約定將顯得十分重要，如果企業未與購貨方在合同中未約定，則依税法規定為直接銷售，無論企業會計上怎樣核算，在貨物發出的當天為納税義務發生的時間。

　　方式三：企業平時按商場確認的進貨金額確認收入並開票，差額部分平時在“發出商品”科目中反映，只有到年底時才將差額部分確認納税。

會計處理：

平時貨物發出時：

借：發出商品 160 萬

貸：庫存商品 160萬

當商場確認購貨100萬時，企業依商場確認金額開票並確認收入：

借：銀行存款 117萬

貸：主營業務收入 100萬

應交税費——應交增值税—銷項税額 17萬

借：主營業務成本 80萬

貸：發出商品 80萬

年底將“發出商品”差額部分確認納税：

借：應收賬款 17萬

貸：應交税費-應交增值税-銷項税額 17萬

發出商品的税收佔用資金：

增值税：17-80*17%=3.4萬

城建税及教育費附加=3.4萬*(5%+3%)=0.272萬

所得税：(100-80-0.272)*25%=4.932萬元

税金佔用資金額=3.4萬+0.272萬+4.932萬元=8.604萬

“發出商品”科目餘額80萬，在資產負債表“存貨”中列示。同時開票税金17萬在“應收賬款”科目反映。

方式三分析：企業平時按商場確認的進貨確認收入並開票，其差額部分在“發出商品”中核算，並不確認其納税義務，只有到年底時才將企業出貨與商場確認進貨差額部分確認。這種方式處理的優點是克服了方式一的缺點，減少了企業平時在税金上的資金佔用，給企業資金使用擴大了空間。但從流轉税納税義務發生的時間來看還是無法避免被税務局認定為延遲納税的風險。同時企業在年底對差額部分確認納税同樣也加重了資金的佔用8.604萬。