固定資產提前報廢的賬務處理
從增值税抵扣進項税額的購進固定資產的角度講,固定資產是指使用期限超過一個會計年度的機器、機械、運輸工具,以及其他與生產有關的設備、工具、器具等。那麼固定資產提前報廢怎麼進行賬務處理呢?
1.《財政部 國家税務總局關於全國實施增值税轉型改革若干問題的通知》(財税〔2008〕170號)第五條規定:
納税人已抵扣進項税額的固定資產發生條例第十條(一)至(三)項所列情形的,應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項税額:不得抵扣的進項税額=固定資產淨值×適用税率本通知所稱固定資產淨值,是指納税人按照財務會計制度計提折舊後計算的固定資產淨值。
2. 條例第十條內容如下:
下列項目的進項税額不得從銷項税額中抵扣:
(一)用於非增值税應税項目、免徵增值税項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應税勞務;
(二)非正常損失的購進貨物及相關的應税勞務;
(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應税勞務;
(四)國務院財政、税務主管部門規定的納税人自用消費品;
(五)本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免税貨物的運輸費用。
3.《中華人民共和國增值税暫行條例實施細則》第二十四條 條例第十條第(二)項所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質的損失。
4.會計處理如下:
借:固定資產清理
累計折舊
貸:固定資產
借:固定資產清理
貸:銀行存款(發生的清理費用)
應交税費——應交增值税(進項税額轉出)
借:營業外支出
貸:固定資產清理
發生收益轉入營業外收入。
【參考解答】
先把淨值轉入“固定資產清理”科目。
借:固定資產清理
累計折舊(已提折舊)
貸:固定資產(原值)
變賣殘值:
借:現金
貸:固定資產清理
清理中發生的費用:
借:固定資產清理
貸:現金
將固定資產清理的淨損失最後轉入營業外支出:
借:營業外支出
貸:固定資產清理
固定資產賬上已做提前報廢處理,但實物仍在用或者仍未進行處理,應經税務機關審批後才能税前扣
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