初級會計職稱《經濟法基礎》知識點：消費税的税率

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　　【高頻考點】：消費税的税率

消費税的税率有兩種形式：一種是比例税率;另一種是定額税率，即單位税額。消費税税率形式的選擇，主要是根據課税對象情況來確定，對一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規範的消費品，選擇計税簡單的定額税率，如黃酒、啤酒、成品油等;對一些供求矛盾突出、價格差異較大，計量單位不規範的消費品，選擇税價聯動的比例税率，如煙、白酒、化粧品、護膚護髮品、鞭炮、汽車輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。

1.(1)比例税率：多數應税消費品;(2)定額税率：成品油、啤酒、黃酒;(3)複合税率：捲煙和白酒。

2.“從高”適用税率：

(1)納税人將不同税率的應税消費品組成成套消費品銷售的，從高適用税率計徵消費税。

(2)納税人生產銷售兩種税率以上的應税消費品，應當分別核算不同税率消費税的銷售額、銷售數量;未分別核算的，從高適用税率計徵消費税。

【高頻考點】：消費税應納税額的計算

(一)銷售額的確定

1.從價計徵銷售額的確定。

2.從量計徵銷售數量的確定。

3.複合計徵銷售額和銷售數量的確定。

4.特殊情形下銷售額和銷售數量的確定。

(二)應納税額的計算

1.生產銷售應納消費税的計算。

(1)實行從價定率計徵消費税的`，其計算公式為：

應納税額=銷售額×比例税率

(2)實行從量定額計徵消費税的，其計算公式為：應納税額=銷售數量×定額税率

(3)實行從價定率和從量定額複合方法計徵消費税的，其計算公式為：

應納税額=銷售額×比例税率+銷售數量×定額税率現行消費税的徵税範圍中，只有捲煙、白酒採用複合計算方法。

2.自產自用應納消費税的計算。

(1)實行從價定率辦法計徵消費税的，其計算公式為：

組成計税價格=(成本+利潤)÷(1一比例税率)

應納税額=組成計税價格×比例税率(2)實行復合計税辦法計徵消費税的，其計算公式為：組成計税價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額税率)÷(1一比例税率)

應納税額=組成計税價格×比例税率+自產自用數量×定額税率

3.委託加工應納消費税的計算。

(1)實行從價定率辦法計徵消費税的，其計算公式為：

組成計税價格=(材料成本+加工費)÷(1一比例税率)

應納税額=組成計税價格×比例税率

(2)實行復合計税辦法計徵消費税的，其計算公式為：組成計税價格=(材料成本+加工費+委託加工數量×定額税率)÷(1一比例税率)

應納税額=組成計税價格×比例税率+委託加工數量×定額税率

4.進口環節應納消費税的計算。

(1)從價定率計徵消費税的，其計算公式為：

組成計税價格=(關税完税價格+關税)÷(1一消費税比例税率)

應納税額=組成計税價格×消費税比例税率公式中所稱“關税完税價格”，是指海關核定的關税計税價格。

(2)實行復合計税辦法計徵消費税的，其計算公式為：

組成計税價格=(關税完税價格+關税+進口數量×定額税率)÷(1一消費税比例税率)

應納税額=組成計税價格×消費税比例税率+進口數量×定額税率

(三)已納消費税的扣除

1.外購應税消費品已納税款的扣除。

(1)外購已税煙絲生產的捲煙;

(2)外購已税化粧品原料生產的化粧品;

(3)外購已税珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石;

(4)外購已税鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火;

(5)外購已税汽車輪胎(內胎和外胎)原料生產的汽車輪胎;

(6)外購已税摩托車零件生產的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車);

(7)外購已税杆頭、杆身和握把為原料生產的高爾夫球杆;

(8)外購已税木製一次性筷子原料生產的木製一次性筷子;

(9)外購已税實木地板原料生產的實木地板;

(10)外購已税石腦油為原料生產的應税消費品;

(11)外購已税潤滑油原料生產的潤滑油。

2.委託加工收回的應税消費品已納税款的扣除。

(1)以委託加工收回的已税煙絲為原料生產的捲煙;

(2)以委託加工收回的已税化粧品原料生產的化粧品;

(3)以委託加工收回的已税珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石;

(4)以委託加工收回的已税鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火;

(5)以委託加工收回的已税汽車輪胎原料生產的汽車輪胎;

(6)以委託加工收回的已税摩托車零件生產的摩托車;

(7)以委託加工收回的已税杆頭、杆身和握把為原料生產的高爾夫球杆;

(8)以委託加工收回的已税木製一次性筷子原料生產的木製一次性筷子;

(9)以委託加工收回的已税實木地板原料生產的實木地板;

(10)以委託加工收回的已税石腦油為原料生產的應税消費品;

(11)以委託加工收回的已税潤滑油原料生產的潤滑油。