2017年初級會計《經濟法基礎》考點：消費税納税人

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　　【高頻考點】：消費税納税人

在中華人民共和國境內生產、委託加工和進口規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售規定的消費品的其他單位和個人，為消費税的納税人。

“國務院確定的銷售規定的消費品的其他單位和個人”是指金銀首飾、鑽石及鑽石飾品、鉑金首飾的零售商以及捲煙的批發商等。

　　【高頻考點】：消費税徵税範圍

1.生產銷售應税消費品

納税人生產的應税消費品，於納税人銷售時納税。

納税人自產自用的應税消費品，用於連續生產應税消費品的，不納税;用於其他方面的，於移送使用時納税。

用於其他方面是指：納税人將自產自用應税消費品用於生產非應税消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

工業企業以外的.單位和個人的下列行為視為應税消費品的生產行為，按規定徵收消費税：

(1)將外購的消費税非應税產品以消費税應税產品對外銷售的;

(2)將外購的消費税低税率應税產品以高税率應税產品對外銷售的。

2.委託加工應税消費品

委託加工的應税消費品，除受託方為個人外，由受託方在向委託方交貨時代收代繳税款。委託個人加工的應税消費品，由委託方收回後繳納消費税。

委託加工應税消費品：是指委託方提供原料和主要材料，受託方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應税消費品。

三種假的委託加工：如果出現下列情形，無論納税人在財務上如何處理，都不得作為委託加工應税消費品，受託方而應按銷售自制應税消費品繳納消費税：

(1)受託方提供原材料生產的應税消費品;(2)受託方先將原材料賣給委託方，然後再接受加工的應税消費品;(3)受託方以委託方名義購進原材料生產的應税消費品。

委託加工的應税消費品由委託方收回後直接出售的，不再繳納消費税。

消費税只徵收一次：委託加工的應税消費品，受託方在交貨時已代收代繳了消費税，再出售的，不再徵收消費税。

3.進口應税消費品

單位和個人進口應税消費品，於報關進口時繳納消費税。為了減少徵税成本，進口環節繳納的消費税由海關代徵。

4.商業零售金銀首飾

5.批發銷售捲煙

自2009年5月1日起，在捲煙“批發環節”加徵一道從價計徵的消費税。納税人銷售給納税人以外的單位和個人的捲煙，在銷售時納税。