初級會計職稱初級會計實務重點：應交消費税的核算

初級會計專業技術資格考試對考試合格者頒發人事部統一印製，人事部、財政部用印的《會計專業技術資格證書》，該證書在全國範圍內有效。下面是由小編為你精心編輯的初級會計職稱初級會計實務重點：應交消費税的核算，歡迎閲讀！

　　應交消費税的核算

消費税有從價定率和從量定額兩種徵收方法

從價定率徵收消費税，以不含增值税的銷售額為税基，按照税法規定的税率計算。

從量定額徵收消費税，根據按税法確定的企業應税消費品的數量和單位應税消費品應繳納的消費税計算確定。

交納消費税的企業，應在"應交税費"科目下設置"應交消費税"明細科目。

1、銷售應税消費品

企業銷售需要交納消費税的物資應交的消費税，記入"營業税金及附加"科目;

借：營業税金及附加

貸：應交税費-應交消費税

2、自產自用應税消費品

(1)企業將生產的應税消費品用於在建工程時，按規定應交納的消費税，記入"在建工程"、

借：在建工程

貸：庫存商品

應交税費-應交消費税

應交税費-應交增值税(銷項税額)

(2)自產產品用於職工集體福利應確認應付職工薪酬並確認銷售收入、結轉銷售成本

①確認應付職工薪酬：

借：管理費用/製造費用等

貸：應付職工薪酬

②確認收入：

借：應付職工薪酬

貸：主營業務收入

應交税費----應交增值税(銷項税額)

----應交消費税

③結轉銷售成本

借：主營業務成本

貸：庫存商品

【例題1：教材例2-48】

某企業下設的職工食堂享受企業提供的補貼，本月領用自產產品一批，該產品的賬面價值40000元，市場價格60000元(不含增值税)，適用的.消費税税率為10%，增值税税率為17%。相關會計處理如下：

借：管理費用 76200(價款+增值税+消費税)

貸：應付職工薪酬 76200

②確認收入：

借：應付職工薪酬 76200

貸：主營業務收入 60000

應交税費----應交增值税(銷項税額) 10200

----應交消費税 6000

③結轉銷售成本

借：主營業務成本 40000

貸：庫存商品 40000

3、委託加工應税消費品

企業委託加工物資， 一般應由受託方代收代交消費税。委託加工或翻新改制金銀首飾按照規定由受託方交納消費税。

(1)企業委託加工物資收回後，直接用於銷售的，將已由受託加工方代收代交的消費税計入委託加工成本;

借：委託加工物資

貸：應付賬款(銀行存款)

(2)委託加工物資收回後用於連續生產應税消費品，按規定準予抵扣的，將已由受託加工方代收代交的消費税記入"應交税費——應交消費税"科目。

借：應交税費-應交消費税

貸：應付賬款(銀行存款)

4. 進口應税消費品：

需要交納消費税的進口物資，進口環節交納的消費税計入該物資的成本。

【例題2：教材例46;47;49;50】

(1)某企業(一般納税人)銷售所生產的化粧品，價款2000000元(不含增值税)，適用的消費税税率為30%，增值税税率17%。貨款已經收到並存入銀行。

(2)某企業在建工程領用自產柴油50000元，應納增值税10200元，應納消費税6000元

(3)甲企業委託乙企業代為加工一批應交消費税的材料(非金銀首飾)。甲企業的材料成本為1000000元，加工費200000元，由乙企業代收代交的消費税為80000元(不考慮增值税)。材料已經加工完成並由甲企業收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業採用實際成本法進行原材料的核算。材料收回後繼續生產應税消費品。

(4)甲企業從國外進口一批需要交納消費税的商品，商品價值2000000元，進口環節需要交納的消費税為400000元(不考慮增值税)，採購的商品已經驗收入庫，貨款尚未支付，税款已經用銀行存款支付

要求：編制上述業務的會計分錄

(1)

借：銀行存款 2340000

貸：主營業務收入 2000000

應交税費-應交增值税(銷項税) 340000

借：營業税金及附加 600000

貸：應交税費-應交消費税 600000

(2)借：在建工程 66200

貸：庫存商品 50000

應交税費-應交增值税(銷項税) 10200

-應交消費税 6000

(3)

① 借：委託加工物資1000000

貸：原材料 1000000

②借：委託加工物資 200000

應交税費-應交消費税80000

貸：應付賬款 280000

③借：原材料 1200000

貸：委託加工物資 1200000

(5)借：庫存商品 2400000

貸：應付賬款 2000000

銀行存款 400000

【例題3，09年單選題】甲、乙公司均為增值税一般納税人，甲公司委託乙公司加工一批應交消費税的半成品，收回後用於連續生產應税消費品。甲公司發出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值税1.02萬元、消費税24萬元。假定不考慮其他相關税費，甲公司收回該半成品的入賬價值為 ( )萬元。

A.216

B.217.02

C.240

D.241.02

【答案】 A

【解析】增值税一般納税人支付加工費的增值税可以抵扣，所以增值税不計入材料成本;

委託加工收回的物資收回後用於繼續生產應税消費品，因此消費税也可以扣除，即消費税不計入委託加工物資的成本。

甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216(萬元)。