高級會計師考試模擬試題及答案:套期保值的確認和計量
導語:高級會計師有較高的政策理論水平和豐富的經濟工作實踐經驗,能夠解決重要經濟活動中的實際問題,提出有價值的政策性意見,在加強經濟管理和提高經濟效益、社會效益提供重大作用。下面和小編來看看高級會計師考試模擬試題及答案:套期保值的確認和計量。希望對大家有所幫助。
【模擬試題】
甲公司是境內一家生產型上市公司,主要生產的產品是巧克力,其產品所需的'原材料可可豆主要依賴進口。近期以來,由於國際市場上原材料價格波動較大,且總體上漲趨勢比較明顯,甲公司決定嘗試利用境外衍生品市場開展套期保值業務。套期保值屬於該公司的新業務,且需向有關部門申請境外交易相關資格。由於該公司初次接觸此類業務,沒有經驗,現公司管理層決定召集各部門討論對此業務的看法,並要求參與的人員提出自己的建議。各相關人員的主要觀點如下:
資料一
(1)公司會計師趙某認為:公司是一家大型的公司,所需原材料可可豆比較多,如果任由原材料可可豆價格波動,由於上漲趨勢比較明顯,那麼很可能加大公司的成本,因此要充分利用衍生品市場降低成本。在此前提下,儘量利用衍生品市場獲利,爭取形成公司一個新的業務增長點。
(2)公司財務總監錢某認為:針對原材料可可豆價格上漲的風險,可以採用買入套期保值的方式進行套期保值。
(3)公司審計部員工孫某認為:套期保值業務相關風險較大,應當建立健全涉及前台、中台、後台等管理制度,如果套期保值業務出現緊急情況可以由財務總監全權處理,以有效應對市場價格出現對套期保值頭寸的不利變化。
資料二
甲公司根據董事會的最終會議作出對原材料進行套期保值的方案。該公司進行了如下套期保值業務:
甲公司預期在2015年3月31日將要採購可可豆100噸。在2014年12月1日進行套期保值時,可可豆現貨市場價格為3000美元/噸,當天期貨市場價格為30000美元/手。甲公司擔心可可豆價格上漲,經董事會批准,在期貨市場買入了2015年3月底交割的10手(1手=10噸)可可豆期貨,並將其指定為生產咖啡所需的原材料的套期。原材料期貨合約與甲公司生產咖啡所需的原材料在數量、品種和產地方面相同。2015年3月31日,可可豆現貨市場價格上漲到3700美元/噸,期貨合約的交割價格為37500美元/手。當日甲公司購入了100噸可可豆,同時將期貨合約賣出平倉。
假定不考慮其他因素。
要求:
1.根據資料一,逐項判斷甲公司各職員的相關觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的,分別指出不當之處,並逐項説明理由。
2.根據資料二,指出該套期保值是否高度有效;並説明相關的會計處理如何核算。
【正確答案】
1.(1)中趙某的觀點存在不當之處。(0.5分)
不當之處:儘量利用衍生品市場獲利,爭取形成公司一個新的業務增長點。(0.5分)
理由:套期保值的目的是有效規避風險,而甲公司要儘量利用衍生品市場獲利,屬於投機行為,不應作為套期保值的目的。
(1分)
(2)中錢某的觀點不存在不當之處。(1分)
(3)中孫某的觀點存在不當之處。(0.5分)
不當之處:出現緊急情況可以由財務總監全權處理,以有效應對市場價格出現對套期保值頭寸的不利變化。(0.5分)
理由:應制定涉及止損警示及處理等應急預案,以有效應對市場價格出現對套期保值頭寸的不利變化。(1分)
2.該套期的實際抵消結果是107.14%(75000/70000)(1分),套期比率在80%-125%之間,屬於高度有效的套期保值(1分)。
由於該套期是對預期交易進行的套期,所以是現金流量套期。(1分)按照套期保值準則規定,在現金流量套期保值下,套期工具利得或損失中屬於有效套期的部分70000美元,應當直接確認為所有者權益,計入其他綜合收益,並單列項目反映;(1分)屬於無效套期的部分5000美元(75000-70000),直接計入當期損益。(1分)
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