2017年高級會計師考試模擬試題及答案:金融資產轉移的確認和計量
導語:高級會計師有較高的政策理論水平和豐富的經濟工作實踐經驗,能夠解決重要經濟活動中的實際問題,提出有價值的政策性意見,在加強經濟管理和提高經濟效益、社會效益提供重大作用。下面和小編來看看2017年高級會計師考試模擬試題及答案:金融資產轉移的確認和計量。希望對大家有所幫助。
【模擬試題】
甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在2×14年發生以下有關金融資產的業務:
(1)2×14年1月1日,甲公司與中國銀行簽訂一項應收賬款保理合同,將因銷售商品而形成的對乙公司的應收賬款351萬元出售給中國銀行,價款為280萬元。在應收乙公司貨款到期無法收回時,中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往經驗,預計該批商品將發生的銷售退回金額為10萬元,實際發生的銷售退回由甲公司承擔。假定不考慮其他因素,甲公司終止確認了351萬元的應收賬款。
(2)2×14年2月1日,甲公司按照規定發行可贖回優先股,面值5000萬,票面股息率為5%,每年年末支付優先股股利。本次優先股自發行結束之日起5年後,在任何一個可贖回日(每年的優先股息支付日),經中國銀監會事先批准並符合相關要求,甲公司有權全部或部分贖回本次優先股。甲公司將其劃分為權益工具。
(3)2×14年5月1日,甲公司將其一項持有至到期投資的50%出售,該持有至到期投資還有2個月到期,且市場利率對該項投資的.公允價值無顯著影響,甲公司將尚未出售的持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產。
(4)甲公司於2014年1月購入B公司發行的3年期、年利率為5%的公司債券1000萬元,劃分為交易性金融資產。將其公允價值上升的部分計入其他綜合收益,將其公允價值下降的部分計入公允價值變動損益,防止利潤的高估。
要求:
分析、判斷甲公司對事項(1)至(4)的會計處理是否恰當,如不恰當,分別説明理由。
【正確答案】
(1)甲公司終止確認該項金融資產的處理恰當。(0.5分)
理由:不附追索權的應收賬款出售符合金融資產的終止確認條件。(1分)
甲公司應將估計的銷售退回部分計入其他應收款,剩餘的差額計入營業外支出。(1分)
(2)甲公司將可贖回優先股劃分為權益工具不恰當。(0.5分)
理由:該優先股是可贖回的,每年支付優先股股息,本次優先股自發行結束之日起5年後,在任何一個可贖回日(每年的優先股息支付日),甲公司有權全部或部分贖回本次優先股。符合金融負債的“向其他方交付現金的合同義務”的條件,故應將其劃分為金融負債,而不是權益工具。(1分)
(3)甲公司重分類該項金融資產的處理不恰當。(0.5分)
理由:出售日距離該項投資到期日較近(如到期前三個月內),且市場利率對該項投資的公允價值沒有顯著影響,可以不將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。(2分)
(4)甲公司對交易性金融資產的公允價值變動的處理存在不當之處。(0.5分)
理由:交易性金融資產的公允價值變動計入公允價值變動損益。(2分)
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