2016年高級會計師《高級會計實務》案例分析試題

　　案例分析題

甲公司為上市公司，主要從事開發、生產、安裝各種大型水電設備和提供技術服務，適用的增值税税率為17%。2007年，該公司簽訂了以下銷售和勞務合同，並據此進行了收入的確認和計量：

(1)1 月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2007年1月1日起18個月內，甲公司負責向乙公司提供A設備 1套，並負責安裝調試和培訓設備操作人員，合同總價款12000萬元：乙公司對A設備分別交付階段和安裝調試階段進行驗收。各階段一經乙公司驗收，與所有權相關的風險和報酬正式由甲公司轉移給乙公司：2007年12月31日前，甲公司應向乙公司交付A設備，A設備價款為10500萬元(不含增值税);2008年4月30日前，甲公司應負責完成對A設備的安裝調試，安裝調試費1000萬元;2008年6月30日前，甲公司應負責完成對乙公司A設備操作人員的培訓，培訓費500萬元。

合同執行後，截止2007年12月31日，甲公司已將A設備交付乙公司並經乙公司驗收合格，A設備生產成本為9000萬元，尚未開始安裝調試。

甲公司考慮到A設備安裝調試沒有完成，在2007年財務報表中沒有對銷售A設備確認營業收入。

(2)7月1日，與丙公司簽訂了一份銷售合同，約定甲公司採用分期收款方式向丙公司銷售B設備1套，價款為6000萬元(不含增值税)，分6次於3年內等額收取(每半年末收款一次)。

B設備生產成本為5400萬元，在現銷方式下，該設備的銷售價格為5800萬元(不含增值税)。2007年12月31日，甲公司將B設備運抵丙公司且經丙公司驗收合格，同時開出增值税專用發票(註明增值税170萬元)。

甲公司在2007年財務報表中就B設備銷售確認了營業收入1000萬元，同時結轉營業成本900萬元。

(3)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設備1台，銷售價格為9000萬元(不含增值税)。

9 月30日，甲公司將C設備運抵丁公司並辦妥收託收承付手續。C設備生產成本為7000萬元。11月6日，甲公司收到丁公司書面函件，稱其對C設備試運行後，發現1項技術指標沒有完全達到合同規定的`標準，影響了設備質量，要求退貨。甲公司認為，該設備本身不存在質量問題，相關指標未達到合同規定標準不影響設備使用。至甲公司對外披露2007年年報時，雙方仍有爭議，擬請相關專家進行質量鑑定。

甲公司認為C設備已發出，辦妥託收承付手續，且不存在質量問題。在2007年財務報表中就C設備銷售確認了營業收入9000萬元，同時結轉營業成本7000萬元。

(4)9月1日，與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務合同，約定負責為戊公司安裝D設備1套，合同金額為1000萬元，合同期12個月。

截止2007年12月31日，甲公司實際發生安裝工程成本400萬元，但對該項安裝工程的完工進度無法做出可靠估計。甲公司仍按合同規定履行自己的義務，戊公司也承諾繼續按合同規定履行其義務。

甲公司在2007年財務報表中將發生的安裝工程成本400萬元全部計入了當期損失，未確認營業收入。

　　要求：

根據上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，並簡要説明理由：如不正確，説明正確的會計處理原則。

　　【分析與解釋】

1、甲公司的會計處理不正確。理由：(1)甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。或：甲公司應區別銷售商品和提供勞務分別確認收入。

(2)A 設備所有權上的主要風險和報酬已由甲公司轉移給了乙公司，應當確認 A 設備銷售收入。

或：A 設備銷售符合銷售商品收入確認條件。

正確處理：甲公司應在 2007 年確認銷售 A 設備營業收入 10500 萬元，同時結轉營業成本 9000 萬元。

或：甲公司應按 A 設備價款確認營業收入，同時結轉相應營業成本。

2、 甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司採用分期收款方式進行的 B 設備銷售，其延期收取的價款具有融資性質，應按應收合同或協議價

款的公允價值[或：未來現金流量現值;或：設備現銷價格]確認銷售收入。

正確處理：甲公司在 2007 年應就 B 設備銷售確認營業收入 5800 萬元，同時結轉營業成本 5400 萬元。

或：甲公司在 2007 年應按 B 設備現銷價格確認營業收入，同時結轉營業成本 5400 萬元。

3、甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司尚未將 c 設備所有權的主要風險和報酬轉移給丁公司，不應確認相關銷售收入。

或：該項銷售尚不滿足收入確認條件。

正確處理：甲公司不應對 c 設備銷售確認營業收入和結轉營業成本。

或：甲公司應確認發出商品 7000 萬元。

或：甲公司應衝減已確認的營業收入和營業成本。

4、甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司當年發生的安裝工程成本預計能夠收回，應按預計能夠收回的安裝工程成本金額確認營業收入和結

轉營業成本。

正確處理：甲公司應再 2007 年就該項安裝工程確認營業收入 400 萬元，同時結轉營業成本 400 萬元。