2015高級會計師考試《高級會計實務》模擬試題（一）答案及解析

案例分析題一

【分析與解釋】

1、 甲公司20×8年兩次合計收購B公司80%有表決權股份形成企業合併。

2、 甲公司20×8年收購C公司90%有表決權股份不形成企業合併。

理由：C公司在20×8年6月30日僅存在貨幣資金，不構成業務，不應作為企業合併處理。

3、 甲公司20×8年增持D公司20%有表決權股份不形成企業合併。

理由：D公司在甲公司20×8年收購其20%有表決權股份之前已經是甲公司的子公司，不應作為企業合併處理。

或：該股份購買前後未發生控制權的變化，不應作為企業合併處理.

　　案例分析題二

【分析與解釋】

1、(1)甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。

理由：根據長期股權投資會計準則的規定，企業持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，應當作為長期股權投資。企業持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中取得的限售股權)如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量會計準則的規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(或交易性金融資產)。

(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產正確。

理由：可供出售金融資產是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的.金融資產。

或：符合可供出售金融資產定義。

(3)甲公司將所持丁公司債券剩餘部分重分類為交易性金融資產不正確。

理由：根據金融工具確認和計量會計準則的規定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬於例外情況，使該投資的剩餘部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩餘部分重分類為可供出售金融資產。

2.(4)甲公司出售戊公司債券的會計處理不正確。

理由：根據金融資產轉移會計準則的規定，在附回購協議的金融資產出售中，轉出方將予回購的資產與售出的金融資產相同或實質上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應當終止確認所出售的金融資產。

或：不符合金融資產確認的條件。

企業應將收到的對價確認為一項金融負債(或負債)。

正確的會計處理：出售戊公司債券不應終止確認該項可供出售金融資產，應將收到的價款2500萬元確認為一項負債(或金融負債、其他應付款、短期借款)，並確認24萬元的利息費用(或財務費用)。

(5)甲公司發行可轉換公司債券的會計處理不正確。

理由：企業發行的可轉換公司債券包括負債和權益成份的，應當在初始確認時將負債成分和權益成份進行分拆，先確定負債成份的公允價值(或未來現金流量的折現值)並以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發行價格扣除負債成份初始確認金額後的金額確定權益成份的初始確認金額。

正確會計處理：將該債券未來現金流量按照實際利率(或8%)的折現值確認為應付債券，並在20×8年末按實際利率確認利息費用;將發行所得價款10000萬元減去應付債券的初始確認金額後的餘額確認為資本公積。

　案例分析題三

【分析與解釋】

1.(1)對於交易事項1，會導致甲公司20×9年上半年負債(或預計負債)增加2000萬元，利潤總額減少(或營業外支出增加)2000萬元。

理由：根據或有事項會計準則規定，甲公司對其很可能承擔的擔保連帶責任，應當確認一項預計負債，同時確認營業外支出。

(2)對於交易事項2，會導致甲公司20×9年上半年負債(或預計負債)增加10萬元，資產(或其他應收款)增加30萬元，利潤總額增加20萬元。

理由：根據或有事項會計準則的規定，甲公司對其很可能承擔責任的產品質量問題應當確認預計負債50萬元，但由於20×8年12月已經確認了40萬元，本期只需要確認10萬元的負債和銷售費用。

同時，對於基本確定可由第三方補償的理賠金額應當確認一項資產30萬元 ，同時確認營業外收入30萬元。

(3)對於交易事項3，會導致甲公司20×9年上半年負債(或預計負債)增加100萬元，利潤總額減少(或營業外支出增加)100萬元。

理由：根據或有事項會計準則的規定。該產品銷售合同屬於虧損合同，並且不存在標的資產，應當根據履行合同所需承擔的損失[(1100-1000)×1=100(萬元)]和違約金(1000×1×30%=300(萬元))中較低者確認一項預計負債100萬元，同時確認營業外支出100萬元。

2.上述交易和事項導致甲公司20×9年上半年銷售費用增加10萬元，營業外支出增加2100萬元，營業外收入增加30萬元，利潤總額減少2080萬元。