2015高級會計師考試《高級會計實務》模擬試題（六）答案及解析

　案例分析題一

套期保值準則規定，運用套期保值會計應滿足五個條件：(1)在套期開始時，企業對套期關係有正式指定，並準備了關於套期關係、風險管理目標和套期策略的正式書面文件;(2)該套期預期高度有效，且符合企業最初為該套期關係所確定的風險管理策略;(3)對預期交易的現金流量套期，預期交易應當很可能發生，且必須使企業面臨最終將影響損益的現金流量變動風險;(4)套期有效性能夠可靠地計量;(5)企業應當持續地對套期有效性進行評價，並確保該套期在套期關係被指定的會計期間內高度有效。 天健公司該套期關係經董事會批准，有正式指定;通過主要條款比較法可知，該套期預期高度有效;預期交易很可能發生;該套期有效性能夠可靠計量;能持續評價並高度有效。由此可見，可以運用套期保值會計進行會計處理。

2. 分析、判斷天健公司對上述業務的會計處理是否正確，並説明理由 (1)將該套期劃分為現金流量套期正確。 理由：現金流量套期是指對現金流量變動風險進行的套期。該類現金流量變動源於與確認的資產或負債、很可能發生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業的損益。天健公司將在未來購入甲材料，屬於很可能發生的預期交易，其價格的變動將使天健公司現金流量發生變化(購買材料支付的價款)，而且將影響企業損益(材料價格的高低將影響該合同的利潤)。 (2)將該套期工具利得中屬於有效套期的部分，直接計入了當期損益不正確。 理由：按照套期保值準則規定，在現金流量套期下，套期工具利得或損失中屬於有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，計入資本公積，並單列項目反映。 (3)將該套期工具利得中屬於無效套期的部分，直接計入所有者權益不正確。 理由：在現金流量套期下，套期工具利得或損失中屬於無效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權益後的其他利得或損失)，應當計入當期損益。 (4)在塑料製品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉入了當期損益正確。 理由：根據套期保值準則規定，被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業隨後確認一項非金融資產或一項非金融負債的，企業可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失，應當在該非金融資產或非金融負債影響企業損益的相同期間轉出，計入當期損益;或將原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失轉出，計入該非金融資產或非金融負債的初始確認金額。天健公司在將塑料製品出售時，將套期工具利得中屬於有效套期計入資本公積的金額轉入當期損益是正確的。

　案例分析題二

1.根據國有資產管理規定，判斷上述各項的處理是否正確

(1)防疫中心申請財政資金用於購置專項設備，市衞生局審批是不正確的。理由：事業單位用財政性資金購置規定限額以上資產的(包括用財政性資金舉辦大型會議、活動需要進行的購置)，應當按照規定程序經主管部門審核，報同級財政部門審批。該資金應通過市衞生局審核，市財政局審批。

(2)防疫中心用國有資產投資，由防疫中心自行審批是不正確的。理由：按照規定，事業單位以國有資產對外投資，需經主管部門審核，報同級財政部門審批，取得的收入應當納入單位預算，統一核算，統一管理。該投資應該由市衞生局審核，市財政局審批。

防疫中心用舊設備對外投資，未進行資產評估是不正確的。理由：根據規定，事業單位用非貨幣性資產對外投資應進行資產評估。

(3)經防疫中心管理層批准，將閒置辦公場所出租不正確。理由：按照規定，將國有資產出租，需經主管部門審核，報同級財政部門審批。

將取得的'租金收入未納入統一賬目進行核算和管理不正確。理由：按照規定，取得的收入應當納入單位預算，統一核算，統一管理。

2.根據《事業單位會計制度》，分析、判斷上述各項的會計處理是否正確

(1)撥入專款會計處理不正確。

①收到撥入的專項設備購置資金記入其他收入500萬元不正確。正確的做法是，借記“銀行存款”科目500萬元，貸記“撥入專款”科目500萬元。

②購入的專用設備，在增加固定資產同時，增加專用基金不正確。正確的做法是，借記“固定資產”科目450萬元，貸記“固定基金”科目450萬元。

③將剩餘撥入專款資金留歸本單位使用時，轉入其他應付款不正確。正確的做法是，借記“撥入專款”科目50萬元，貸記“事業基金――一般基金”50萬元。

(2)防疫中心收到的日常經費會計處理正確。

(3)防疫中心用設備對外投資的會計處理不正確。正確的會計處理是，在對固定資產和固定基金進行賬務處理的基礎上，還應對固定資產進行評估，按照評估價值150萬元，一方面增加對外投資150萬元，同時增加事業基金(投資基金)150萬元。

(4)防疫中心未將租金收入納入統一賬目核算，未進行賬務處理不正確。正確的會計處理是，一方面增加銀行存款80萬元，同時增加其他收入80萬元。

(5)防疫中心將取得的投資收益計入經營收入不正確。正確的會計處理是，一方面增加銀行存款30萬元，同時增加其他收入30萬元。

3.根據財政部《政府收支分類改革方案的通知》、《政府收支分類改革方案》，應將撥入的專項設備款進行如下分類：(1)按支出功能分類，屬於醫療衞生支出;(2)按支出經濟分類，屬於其他資本性支出。

將收到的日常經費進行如下分類：(1)按支出功能分類，屬於醫療衞生支出;按支出經濟分類屬於商品和服務支出。