2015年高級會計師考試全真模擬試題

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　　案例分析題一

資料

甲公司是一家於2008年7月在中小企業版上市的民營企業，主要從事大賣場、綜合超市及百貨的連鎖經營，截至208年12月31日，總股本為10688萬股。2009年6月23日，甲公司公告了《關於公司首期股票期權激勵計劃(草案)的議案》，股權激勵計劃的主要內容如下：

1、股票來源為公司向激勵對象定向發行股票。

2、激勵對象包括董事、高級管理人員、公司及子公司核心管理人員、公司及子公司骨幹人員共678人。激勵對象不包括獨立董事和監事。激勵對象的職務級別為門店經理助理級(含)以上。

3、激勵額度方面，方案以授予激勵對象660萬份股票期權，每份股票期權擁有在激勵計劃有效期內的可行權日以行權價格和行權條件購買1股公司股票的權利;涉及的標的股票數量為660萬股，佔激勵計劃公告日公司股本總額10688萬股的6.175%。

4、行權價格方面，本次授予的660萬份股票期權的行權價格為25.35元，該行權價格的確定依據為下列價格中較高者：(1)公告前一個交易日的公司標的股票收盤價;(2)公告前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。行權安排方面，方案有效期為自股票期權授權日起5年零6個月。

5、行權條件方面，方案要求，激勵計劃的行權日所在的會計年度中，對公司財務業績指標進行考核，以達到公司財務業績考核目標作為激勵對象當年度的行權條件。財務業績考核的指標包括符合主營業務收入增長率、複合淨利潤增長率。以2008年經審計的主營業務收入為固定基數，公司2011年度、2012年度、2013年度經審計主營業務收入較2008年度的年複合增長率達到或超過31.6%;以2008年經審計的.淨利潤為固定基數，公司2011年度、2012年度、2013年度經審計淨利潤較2008年度的年複合增長率達到或超過28%。甲公司的2008年年度營業收入較2007年增長38.77%，經調查的淨利潤增長為42.94%。

激勵對象可在股票期權自授予日起30個月後，在本計劃規定的可行權日按獲授的股票期權總量的30%、30%、40%分三期行權。

在行權條件方面，特別增加了《懲罰條款》：2009年至2013年五個年度期間，不管是否為行權期，每一年度均將按與行權業績指標相同的指標對激勵對象中的高級管理人員及公司副總監或區域總經理以上級別(含)的和性管理人員進行考核，如職表未能實現，則從該年度年報公告後的連續12月，激勵對象的薪酬將按如下標準進行扣減：(1)總經理的薪酬減按70%領取;(2)其他高級管理人員及公司副總監或區域總經理以上級別(含)的核心管理人員的薪酬減按80%領取;(3)上述人員的薪酬扣減期間不得參與任何形式的加薪，不得獲取任何形式的額外補貼，且扣減的薪酬不在後續年度中予以補償。

6、資金來源方面，激勵對象行使股票期權的資金全部以自籌方式解決。公司承諾不為激勵對象依本激勵計劃行使股票期權提供貸款以及其他任何方式的財務資助，包括為期貸款提供擔保。

要求

結合資料，分析該公司股權激勵計劃的合理性。

　案例分析二

A股份有限公司(以下簡稱A公司)是一家從事飲料生產的上市公司，自2007年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。

(1)2010年1月1日，甲公司與下列公司的關係及有關情況如下：

①甲公司。A公司擁有甲公司65%的有表決權股份。

②乙公司。A公司擁有乙公司49%的有表決權股份。乙公司董事會由9名成員組成，其中7名由A公司委派，其餘2名由其他公司委派。乙公司章程規定，董事會的任何決議必須至少由一名對方董事同意方可生效實施。

③丙公司。丙公司系境內上市公司，A公司擁有丙公司36%的有表決權股份，是丙公司的第一大股東。第二、三大股東分別擁有20%、18%的有表決權股份。A公司與丙公司的其他股東之間不存在關聯方關係。

④丁公司。A公司擁有丁公司70%的有表決權股份。但由於丁公司的經營管理不善，自2007年以來一直虧損。截至2010年12月31日，丁公司淨資產為負數;A公司決定於2011年對丁公司進行自行清算。

(2)A公司按照公司長期發展戰略規劃，為優化產業結構，全面提升自身綜合實力，A公司在2010年進行了以下併購：

①A公司為了取得穩定的持續發展，2010年8月，A公司斥資10000萬元購買了一家生產水果的B股份有限公司(以下簡稱B公司)100%股份，使其成為A公司的全資子公司。合併前兩者無關聯方關係。A公司的會計師對合並中取得的資產和負債，按照合併日在B公司的賬面價值計量。合併方取得的淨資產賬面價值與支付的合併對價賬面價值的差額，調整了資本公積;不足衝減的部分，調整留存收益。

②2010年3月1日，A公司通過定向發行股票方式取得C房地產公司60%的股權。籌集資金10億元，其中需要支付給券商0.2億元。購買日，C房地產公司可辨認淨資產的公允價值為15億元。為進行併購，發生直接相關費用0.1億元。2010年5月1日相關的股權劃轉手續辦理完畢，合併前兩者無關聯方關係。因此，A公司確認商譽為1.1億元。

假定：資料(1)中所述的A公司與其他公司的關係及有關情況，除資料(2)所述之外，2010年度未發生其他變動;除資料(1)、(2)所述外，不考慮其他因素。

要求：

1、根據資料(1)，分析、判斷A公司在編制2010年度合併財務報表時是否應當將甲、乙、丙、丁公司納入合併範圍?並分別説明理由。

2、根據資料(2)，分析、判斷A公司收購B公司合併類型，並説明理由。

3、根據資料(2)，分析、判斷A公司收購B公司的處理是否正確，説明理由。並分析非同一控制下的企業合併中取得資產和負債的入賬價值如何確定。

4、根據資料(2)，A公司對C房地產公司的購買日是哪一天?並説明理由。

5、根據資料(2)，分析、判斷A公司取得C房地產公司60%的股權計算的商譽是否正確，説明理由。

案例分析題三

黃河公司為境內商品生產企業，採用人民幣作為記賬本位幣。2010年2月1日，該公司與某境外公司簽訂了一項設備購買合同(確定承諾)，設備價格為100萬美元，交貨日期為2010年5月1日。

2010年2月1日，經黃河公司董事會決定，簽訂了一項購買81.21萬歐元的遠期合同。根據該合同，黃河公司將於2010年5月1日支付人民幣683萬元購入81.21萬歐元，匯率為1歐元=8.4104人民幣元。

黃河公司將該遠期合同指定為對由於人民幣對美元匯率變動可能引起的確定承諾公允價值變動風險的套期工具，且通過比較遠期合同公允價值總體變動和確定承諾人民幣元公允價值變動評價套期有效性。假定最近3個月人民幣元對歐元、人民幣元對美元的匯率變動之間具有高度相關性。2010年5月1日，黃河公司履行確定承諾並以淨額結算了遠期合同。

與該套期有關的遠期匯率資料如表1所示：

表1

假定不考慮與購買設備有關的税費因素、設備運輸和安裝費用等。

要求：

1、指出上述套期關係中的被套期項目，並簡要説明理由。

2、指出上述套期關係中的套期工具，並簡要説明理由。

3、指出上述套期保值可以指定的類型，並簡要説明理由。

4、分析、判斷該套期是否高度有效。

5、簡要評價該套期的效果。