歷年高級會計師考試試題及答案解析（完整版）

導讀：高級會計師考試即將進入衝刺階段，下面是應屆畢業生小編為大家蒐集整理出來的有關於歷年高級會計師考試試題及答案解析(完整版)，來預測一下自己的分數吧!

　　高級會計實務試題

(本試題本共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題;第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答)

案例分析題一(本題15分)

甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起全面實施 《企業內部控制基本規範》及其配套指引，甲公司就此制定了內部控制規範體系實施工作方案。該方案要點如下：

(1)工作目標，通過實施內部控制規範體系，進一步提升公司治理水平和風險管控能力，合理保證公司經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進公司實現發展戰略。

(2)組織領導。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，對內部控制建設中的重大問題作出決策。經理層負責組織領導公司內部控制的日常營運行，確定公司最大風險承受度，並對職能部門和業務單元實施內部控制體系進行指導。公司設置內部控制專職機構，負責制定內部控制手冊並經批准後組織落實。

(3)工作安排，內部控制規範體系建設工作分階段進行：第一階段，梳理業務流程，公司嚴格按照 《企業內部控制基本規範》及其配套指引的要求進行“對標”，認真梳理現行管理制度和業務流程;對配套指引未涵蓋的業務領域，不納入本公司實施內部控制規範體系的範圍，不再進行相關管理制度和業務流程梳理。第二階段，開展風險評估，公司根據戰略規劃和發展目標，組織開展風險評估工作，識別和分析經營管理過程中的各種內部風險，制定風險應對策略並實施相應的控制活動。第三階段，組織內部控制試運行，公司通過深入宣傳和加強培訓等手段， 在全公司範圍內組織開展內部控制試運行工作。第四階段，在內部控制正式運行的基礎上，開展內部控制自我評價。

(4)控制重點，公司根據業務特點和發展實際，在梳理業務流程和開展風險評估的基礎上。擬重點對研發業務、資金活動和合同管理，有針對性地實施控制。一是規範研發項目審批流程，重大研發項目由總經理辦公會審議通過後實施。二是嚴格對現金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業務的相關印章和票據進行集中管理。三是加強合同糾紛管理，合同糾紛經協商一致的，應與對方當事人簽訂書面協議;合同糾紛經協商無法解決的，應根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

(5)自我評價，公司授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。內部審計部門根據公司實際情況和管理要求，制定科學合理的評價工作方案，報經理層批准後實施。

(6)外部審計，公司擬聘用A會計師事務所為公司2013年內部控制自我評價工作提供諮詢服務;同時，委託該會計師事務所提供內部控制審計服務。A會計師事務所的諮詢部門和審計部門相互獨立，各自提供服務，人員不交叉混用。

要求：

根據《企業內部控制基本規範》及其配套指引的要求，逐項分析判斷甲公司(1)至(6)項內容是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，並分別説明理由。

【分析與解釋】

1.第(1)項內容不存在不當之處。(1分)

2.第(2)項內容存在不當之處。(0.5分)

不當之處：經理層確定公司最大風險承受度的表述不當。(0.5分)

理由：董事會確定公司最大風險承受度。(1分)

3.第(3)項內容存在不當之處。(0.5分)

不當之處一：配套指引未涵蓋的業務領域不納入公司實施內部控制規範體系範圍的表述不當。(0.5分)

理由：不符合全面性原則的要求。(1分)

不當之處二：僅識別和分析經營管理過程中的各種內部風險的表述不當。(0.5分)

理由：公司不僅要識別內部風險，還要識別與控制目標相關的各類外部風險。(1分)

4.第(4)項內容存在不當之處。(0.5分)

不當之處一：重大研發項目由總經理辦公會審議通過後實施的表述不當。(1分)

理由：重大研發項目由董事會或類似權力機構集體審議決策。(1分)

不當之處二：指定一人對辦理資金業務的相關印章和票據進行集中管理的表述不當。(1分)

理由：嚴禁將資金業務的相關印章和票據集中一人保管。(1分)

或：不符合不相容職務相分離的要求。(1分)

或：不符合制衡性原則的要求。(1分)

5.第(5)項內容存在不當之處。(0.5分)

不當之處：內部控制評價方案報經理層批准後執行的表述不當。(0.5分)

理由：內部控制評價方案報經董事會批准後實施。(1分)

6.第(6)項內容存在不當之處。(0.5分)

不當之處：委託A會計師事務所的諮詢部門和審計部門分別為公司提供內部控制諮詢服務和內部控制審計服務的表述不當。(0.5分)

理由：無法保證內部控制審計工作的獨立性。(1分)

或：為企業提供內部控制諮詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計服務。(1分)

案例分析題二(本題15分)

乙公司系一家從事大型項目建設的上市公司(以下簡稱“公司”)，為某國有控股集團(以下簡稱“集團”)所控制。因項目開發需要，公司設立了10多家全資的項目公司(以下簡稱“項目公司”)。近年來，因大型項目建設市場不景氣，公司面臨較高市場風險和較大融資壓力。近3年的公司年報顯示，公司資產負債率一直在80%左右。

為進一步開拓市場，應對各種風險，公司於2014年3月召開了由管理層、職能部門經理，主要項目公司經理參加的“公司融資與財務政策”戰略務虛會。部分人員的發言要點如下：

(1)市場部經理：公司應制定和實施內部融資戰略，即從集團融入資金用於項目公司的項目開發。據瞭解，目前集團的貨幣資金餘額經常保持在15億元左右，這部分閒置資金完全可以通過“委託銀行貸款”等方式用於項目公司。這既不影響集團的利益，也能減輕公司的資金壓力。

(2)項目公司經理：公司應鼓勵多元化項目融資戰略。目前，項目公司設立所需資本全部由公司投入，建議以後新設項目公司時，應吸收外部合格投資者入股，這可以部分緩解公司的資金壓力。

(3)董事會祕書：公司融資應考慮股價表現，目前不宜進行配股融資。當前，公司資金總額100億元，負債總額80億元，股東權益總額20億元，總股本4億股：平均股價4.2元/股，近3個月來，公司股價沒有太大波動，在市淨率較低的情況下，若按4：1的比率配售1億股(假定股東全部參與與配售)，且配股價設定為3.8元/股，則可能對公司股價產生不利影響。

(4)財務部經理：目前大多數項目公司的債務由公司提供擔保，這將對公司管理財務風險產生不利影響。為此，公司應強化對擔保業務的控制。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，判斷市場部經理的觀點是否存在不當之處：如存在不當之處，説明理由。

2.根據資料(2)，指出項目公司擬引入的外部合格投資者應具備的基本特徵。

3.根據資料(3)，計算公司現時的市淨率，並計算公司在實施配股計劃情況下的配股除權價格。

4.根據資料(4)，指出公司為項目公司提供擔保時應採取的擔保控制措施。

【分析與解釋】

1.市場部經理的觀點存在不當之處。(0.5分)

理由：從集團融入資金用於項目公司的項目開發不屬於內部融資戰略。

公司財務中的內部融資戰略是指公司通過利潤分配政策，使用內部留存利潤進行再投資(1分)

2.項目公司擬引入的外部合格投資者應具備的基本特徵：

①資源互補;(1.5分)

②長期合作;(1.5分)

③可持續增長和長期回報。(1.5分)

3.市淨率=4.2/(20÷4)=0.84(2分)

配股除權價格=(4×4.2+3.8×1)/(4+1)=4.12(元/股)(3分)

或：配股除權價格=(4.2+3.8×1/4)/(1+1/4)=4.12(元/股)(3分)

4.擔保控制措施有：

建立以公司為權力主體的擔保審批制度;(1.5分)

明確界定擔保對象;(1分)

建立反擔保制度。(1.5分)

案例分析題三(本題10分)

甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設A、B兩個事業部，分別從事醫藥化工電子設備製造業務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執行情況及企業發展的重要問題進行了專題研究，會議要點如下：

(1)預算執行方面。集團公司財務部彙報了1至6月份預算執行情況，集團公司2014年全年營業收入、營業成本、利潤總額的預算指標分別為500億元、200億元、100億元;上半年實際營業收入200億元、營業成本140億元、利潤總額30億元，財務部認為，要完成全年預算指標，壓力較大。

(2)預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務;在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。

(3)成本管控方面。A事業部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業部X藥品的單位生產成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業部要求X藥品的成本利潤率為10%。

(4)項目投資方面。B事業部提出了一項投資計劃，預計項目投資總額為40 000萬元，項目建成後每年息税前利潤為3 500萬元。集團公司財務部認為，考慮風險因素後，該項目的加權平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應予考慮。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，計算集團公司2014年1至6月份有關預算指標的執行進度，並指出存在的主要問題及應採取的措施。

2.根據資料(2)，指出集團公司預算調整應堅持的原則。

3.根據資料(3)，依據目標成本法的基本原理，參照主要競爭對手同類產品的平均銷售價格，分別計算A事業部X藥品的單位目標成本及單位成本降低目標。

4.根據資料(4)，計算B事業部擬投資項目的預計剩餘收益，並據此判斷該項目的財務可行性。

【分析與解釋】

1.①營業收入預算執行率：200÷500=40%(0.5分)

②營業成本預算執行率：140÷200=70%(0.5分)

③利潤總額預算執行率：30÷100=30% (0.5分)

④存在主要問題是：營業收入和利潤總額預算執行率較低，營業成本預算執行率較高。(0.5分)

評分説明：以上“存在的主要問題”答對任意兩點，得滿分;否則不得分。

⑤應採取的措施：甲集團公司應進一步增加銷售收入，加強成本管理，提高盈利能力。(0.5分)

評分説明：以上“應採取的措施”，答對任意兩點，得滿分;否則不得分。

2.集團公司預算調整應堅持的原則：

①必須基於“客觀”因素髮生“重大”變化;(0.5分)

②必須有利於集團公司戰略的實現;(0.5分)

③按規定程序進行調整;(0.5分)

④調整頻率、調整範圍(局部或整體)要適當。(0.5分)

3.X藥品的單位目標成本=8.8÷(1+10%)=8(萬元/噸)(1.5分)

X藥品的單位成本降低目標=9-8=1(萬元/噸)(1.5分)

或：X藥品的單位成本降低目標=[(9-8)÷9]×100%=11.11% (1.5分)

4.B事業部擬投資項目的預計剩餘收益=3 500-40 000×10%=-500(萬元)(1.5分)

該投資項目財務不可行。(1分)

案例分析題四(本題10分)

甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領域的高科技企業，經營同類業務。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財務狀況和銀行信用良好，對於銀行貸款能夠提供足額擔保。

(1)甲公司為擴大市場規模，於2013年1月着手籌備收購乙公司100%的股權，經雙方協商同意，聘請具有證券業務資格的資產評估機構進行價值評估。經過評估，甲公司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預計併購後的整體公司價值為75億元，從價值評估結果看，甲公司收購乙公司能夠產生良好的併購協同效應。

經過一系列併購流程後，雙方於2013年4月1日簽署了併購合同，合同約定，甲公司需支付併購對價20億元，在併購合同簽署後5個月內支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付併購對價，需要從外部融資10億元，甲公司決定發行可轉換公司債券籌集該併購資金，並於2013年8月5日按面值發行5年期可轉換公司債券10億元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息;3年後可按面值轉股，轉換價格16元/股;不考慮可轉換公司債券發行費用。

2013年8月底前，甲公司全額支付了併購對價，並辦理完畢全部併購交易相關手續，甲公司在併購後整合過程中，為保證乙公司經營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業務骨幹，並對其他人員進行了必要的調整;將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司;重點加強了財務一體化管理，向乙公司派出財務總監，實行資金集中管理，統一會計政策和會計核算體系。

(2)2014年1月，在成功併購乙公司的基礎上，甲公司又着手籌備併購丙公司。2014年5月，雙方經過多輪談判後簽署併購合同。合同約定，甲公司需支付併購對價15億元。甲公司因自有資金不足以全額支付併購對價，需要從外部融資6億元。

甲公司就此次併購有兩種外部融資方式可供選擇，一是併購貸款;二是定向增發普通股。甲公司董事會根據公司實際情況，就選擇外部融資方式提出如下要求;一是儘量不稀釋原有股東股權比例;二是融資需時最短，不影響併購項目的如期完成。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，計算甲公司併購乙公司預計產生的併購收益。

2. 根據資料(1)，如果2016年8月5日可轉換公司債券持有人行使轉換權，分別計算每份可轉換公司債券的轉換比率和轉換價值(假定轉換日甲公司股票市價為18元/股)

3.根據資料(1)，指出甲公司2013年對乙公司主要進行了哪些方面的併購後的整合。

4.根據資料(2)，分析甲公司在併購丙公司時應選擇何種外部融資方式，並説明理由。

【分析與解釋】

1.預算併購收益=75 -(50+18)=7(億元)(1.5分)

2.每份可轉換公司債券轉換比率=100/16=6.25 　(2分)

每份可轉換公司債券轉換價值=6.25 ×18=112.5(元)(2分)

3.甲公司2013年對乙公司主要進行了人力資源整合(0.5分)、管理整合(0.5分)和財務整合(0.5分)。

4.甲公司應選擇的外部融資方式是併購貸款。(1分)

理由：採用採購貸款方式既不稀釋股東股權比例且融資完成時間短，從而符合董事會要求(1分);同時，甲公司因併購貸款額度6億元未超過併購對價的50%(0.5分)，且能提供足額擔保(0.5分)，從而符合銀行要求並具備採用該方式的財務能力。

案例分析題五(本題10分)

甲單位為一家中央級事業單位，執行《事業單位會計制度》並對固定資產計提折舊，2014年7月，該單位總會計師聽取有關人員關於近期工作的彙報，有關事項如下：

(1)6月，甲單位因暴雨毀損設備一台，該設備賬面原價810萬元，已計提折舊180萬元，財務處認為，設備毀損系不可抗力原因造成，因此在通過主管部門向財政部門提交資產處置申請的同時，確認了資產損失。

(2)6月，甲單位經批准採用公開招標方式採購一批儀器設備(未納入集中採購目錄，但達到公開招標數額標準)。招標後只有兩家符合條件的供應商投標，因而出現廢標，甲單位預計，如果繼續採用公開招標方式採購，仍然可能出現廢標。資產管理處認為，該採購項目達到公開招標數額標準，廢標後也只能採用公開招標方式採購，不得采用其他替代採購方式。