2006年高級會計師考試真題及答案（下）

　　案例分析題六(本題8分)

A股份有限公司(以下簡稱A公司)為上市公司，主要經營大型機械設備的設計、生產、安裝和銷售，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。該公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%，商品銷售價格及提供勞務價格中均不含增值税。某會計師事務所接受委託對A公司2×07年度財務會計報告進行審計。A公司2×07年度財務會計報告批准報出日為2×08年3月31日。註冊會計師在審計過程中，發現以下情況：

(1)2×07年7月，A公司接到當地法院通知，B公司已向法院提起訴訟，狀告A公司未徵得B公司同意在其新型設備製造技術上使用了B公司已申請註冊的專利技術，要求法院判定A公司向其支付專利技術使用費350萬元。A公司認為其研製的新型設備並未侵犯B公司的專利權，B公司訴訟事由缺乏證據支持，其動機是為了應對A公司新型設備的暢銷所造成的市場競爭壓力。A公司遂於2×07年10月向法院反訴B公司損害其名譽，要求法院判定B公司向其公開道歉並賠償損失200萬元。截2×07年12月31日，法院尚未對上述案件做出判決。

A公司的法律顧問認為，A公司在該起反訴案件中很可能獲勝;如果勝訴，預計可獲得的賠款在100萬元至150萬元之間。

A公司就上述事項在2×07年12月31日確認一項資產125萬元，但未在附註中進行披露。A公司財務部經理對此解釋為：在該起反訴案件中預計可獲得的賠款很可能流入本公司，且金額能夠可靠計量，應當確認為一項資產。

(2)2×07年6月1日，A公司與C公司簽訂設計合同。合同約定：A公司為C公司設計甲、乙兩種型號的設備，合同總價款為5 000萬元;設計項目於2×08年4月1日前完成，項目完成後由C公司進行驗收;C公司自合同簽訂之日起5日內支付合同總價款的40%，餘款在該設計項目完成並經C公司驗收合格後的次日付清。

2×07年6月4日，A公司收到C公司支付的合同總價款的40%。

至2×07年12月31日，A公司整個項目設計完工進度為70%，實際發生設計費用2 500萬元，預計完成整個設計項目還需發生設計費用700萬元。

A公司就上述事項在2×07年確認勞務收5 000萬元並結轉勞務成本2 500萬元。A公司財務部經理對此解釋為：該項設計合同總價款的剩餘部分基本確定能夠收到，該項勞務收入應認定為已實現，應按合同總價款確認收入，並將已發生成本結轉為當期費用。

(3)2×07年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規定：A公司向D公司銷售一台大型設備並負責進行安裝調試，該設備總價款為900萬元(含安裝費，該安裝費與設備售價不可區分);D公司自合同簽訂之日起3日內預付設備總價款的20%，餘款在設備安裝調試完成並經D公司驗收合格後付清。該設備的實際成本為750萬元。

2×07年12月3日，A公司收到D公司支付的設備總價款的20%。

2×07年12月15日，A公司將該大型設備運抵D公司，但因人員調配出現問題未能及時派出設備安裝技術人員。至2×07年12月31日，該大型設備尚未開始安裝。

2×08年1月5日，A公司派出安裝技術人員開始安裝該大型設備。該設備安裝調試工作於2×08年2月20日完成，A公司共發生安裝費用10萬元。經驗收合格，D公司2×08年2月25日付清了設備餘款。

A公司就上述事項在2×07年確認銷售收入900萬元，並結轉銷售成本750萬元、勞務成本10萬元。A公司財務部經理對此解釋為：該大型設備的安裝調試工作雖然在2×07年12月31日尚未開始，但在2×07年度財務會計報告批准報出日前完成並經驗收合格，屬於資產負債表日後調整事項，故將該大型設備總價款確認為2×07年度的銷售收入並結轉相關成本。

假定上述交易價格均為公允價格。

要求：

分析、判斷A公司對事項(1)至(3)的會計處理是否正確?並分別簡要説明理由。如不正確，請説明正確的會計處理。

[答案及解析]

1? A公司對事項(1)的會計處理不正確。

理由：

A公司預計可獲得的賠款屬於或有資產，不應當確認為資產。

根據企業會計準則規定，企業通常不應披露或有資產，但或有資產很可能給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。

正確的會計處理：A公司對事項(1)不應當確認一項資產，但應在附註中作相應披露。

2? A公司對事項(2)的會計處理不正確。

理由：A公司在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計，應當採用完工百分比法確認勞務收入並結轉勞務成本。

正確的會計處理：A公司對事項(2)應在2×07年確認勞務收入3 500萬元，並結轉勞務成本2 240萬元。

3? A公司對事項(3)的會計處理不正確。

理由：

A公司銷售的設備需要安裝調試和檢驗且安裝勞務與設備銷售不可區分，在安裝調試完畢並經D公司驗收合格前，所售設備所有權上的主要風險和報酬尚未轉移，不應確認收入。

A公司完成設備安裝調試工作並經驗收合格，不屬於資產負債表日後調整事項。

正確的會計處理：

A公司應將2×07年從D公司收到的180萬元設備款確認為預收賬款，並將2×07年發出的設備作為發出商品處理。

A公司應在2×08年2月確認銷售收入900萬元並結轉銷售成本750萬元、勞務成本10萬元。

　　案例分析題七(本題8分)

A股份有限公司(以下簡稱A公司)是國內一家通信設備及產品製造和銷售公司，在深圳證券交易所上市，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。該公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%，銷售商品價格中均不含增值税。2×11年1月，A公司財務部將編制的2×10年度財務會計報告提交公司總會計師審核。總會計師在審核中發現以下情況：

(1)A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產H218手機而持有的配件10 000套，每套成本為1 600元。預計將每套配件組裝成一部H218手機還需發生加工成本160元。H218手機是A公司新開發的一款手機，於2×10年8月推出市場，最初定價為每部2 300元。

根據市場反饋的信息，由於A公司的競爭對手推出與H218手機性能類似的其他新款手機，致使A公司H218手機的市場價格下降，A公司所持有的H218手機配件的市場價格亦隨之下降。至2×10年12月31日，H218手機的市場價格下降為每部1 900元，H218手機配件的市場價格下降為每套1 500元。每部H218手機預計的銷售費用及相關税費為其單位售價的10%。

財務部認為，2×10年12月31日H218手機配件每套的成本高於其市場價格，應當確認減值損失，為此，以該配件在2×10年12月31日每套1 500元的市場價格為計算基礎，對H218手機配件計提了存貨跌價準備100萬元。

(2)A公司2×10年12月31日固定資產中包含了一條W型通信設備生產線。該生產線系2×07年12月31日建成投產，賬面原值為21 600萬元。A公司對該生產線採用直線法計提折舊，預計使用壽命為7年，預計淨殘值為600萬元。税法規定，對該生產線採用直線法計提折舊，折舊年限為5年，該生產線預計淨殘值為0。

2×09年，由於行業競爭對手推出了性價比更高的通信設備產品，對A公司產生不利影響，使W型通信設備生產線產生的未來現金流量大幅度減少。2×09年12月31日，該生產線賬面價值為15 600萬元，可收回金額為13 600萬元，A公司據此對該生產線計提固定資產減值準備2 000萬元。

2×10年，由於市場形勢好轉，A公司W型通信設備生產線經濟績效有所提高。2×10年12月31日，該生產線賬面價值為 11 000萬元，可收回金額為11 800萬元，兩者的差額為800萬元。

財務部認為，既然導致W型通信設備生產線發生減值損失的因素在2×10年末已經消失，以前減記的金額應在原已計提的固定資產減值準備2 000萬元的範圍內轉回，為此，轉回了原計提的該生產線固定資產減值準備800萬元。

假定A公司將W型通信設備生產線作為單項固定資產進行核算和管理。

要求：

1?分析、判斷事項(1)中，A公司財務部對H218手機配件計提存貨跌價準備的會計處理是否正確?並簡要説明理由。如不正確，請説明正確的會計處理。

2?分析、判斷事項(2)中，A公司財務部轉回W型通信設備生產線固定資產減值準備的會計處理是否正確?並簡要説明理由。

3?確定事項(2)中W型通信設備生產線在2×08年12月31日的計税基礎(假定該生產線在2×07年12月31日的計税基礎為21 600萬元)。

4?分析、判斷事項(2)中，2×08年因會計和税收對W型通信設備生產線折舊計算方法不同而產生的暫時性差異屬於應納税暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，並説明應就該差異確認遞延所得税資產還是遞延所得税負債，以及該差異導致A公司2×08年所得税費用增加還是減少。

[答案及解析]

1?A公司財務部對H218手機配件計提存貨跌價準備的會計處理不正確。

理由：

為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現淨值低於成本的，該材料才應當按照可變現淨值計量。H218手機在 2×10年末的`可變現淨值低於成本，H218手機配件應當按照可變現淨值計量。

H218手機配件的可變現淨值應當以H218手機每部1 900元的市場價格為基礎計算確定。

正確的會計處理：A公司對H218手機配件應計提50萬元的存貨跌價準備。

2? A公司財務部轉回W型通信設備生產線固定資產減值準備的會計處理不正確。

理由：根據企業會計準則的有關規定，固定資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。

3? W型通信設備生產線在2×08年12月31日的計税基礎為17 280萬元。

4? 2×08年因會計和税收對W型通信設備生產線折舊計算方法不同而產生的暫時性差異屬於應納税暫時性差異。

對於該差異，應確認為遞延所得税負債，該差異導致A公司 2×08年所得税費用增加。