2007年註冊會計師考試《審計》真題及答案（下）

　　三、判斷題(本題5小題，每題1分，本題題型共5分。你認為正確的，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗代碼“√”，你認為錯誤的，填塗代碼“×”。每小題判斷正確的得1分;每小題判斷錯誤的倒扣1分;不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。答案寫在試題捲上無效。)

1. 註冊會計師應當就計劃實施中的審計程序的性質、時間和範圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(　)

參考答案：×

答案解析：註冊會計師可以將計劃實施的審計程序的時間和範圍告知治理層，但不能將實施審計程序的性質與被審計單位治理層溝通。

2. 如果在審計過程中變更項目負責人，新任項目負責人應當對變更日至審計工作完成日所完成的工作實施足夠的複核程序，以確信整個審計工作符合法律法規、職業道德規範和審計準則的規定。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(　)

參考答案：×

答案解析：新任項目負責人應當對接受委託以來的完成的工作實施足夠的複核程序。

3. 註冊會計師設計和實施的控制測試和實質性程序的性質、時間、範圍，應當與評估的認定層次重大錯風險具有明確的對應關係。　　　　　　　　　　　　　　　　　　(　)

參考答案：√

答案解析：註冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質、時間和範圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關係。在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質是最重要的

4. 註冊會計師應當設計和實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定審計報告日至財務報表報出日發生的、需要在財務報表中調整和披露的事項是否均已得到識別。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(　)

參考答案：×

答案解析：註冊會計師沒有主動發現審計報告日至財務報表報出日之間發生的影響財務報表的事項。

5. 在識別和評估舞弊導致的重大錯報風險時，註冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(　)

參考答案：√

答案解析：在我國，收入也是上市公司財務舞弊案中造假的主要領域。因此，準則規定，註冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，並應當考慮哪些收入類別以及與收入有關的交易或認定可能導致舞弊風險。

　　四、簡答題(本題型共4題，每題5分，本題型共20分。在答題捲上解答，答在試題捲上無效。)

(2)該項鑑證業務的責任方為甲公司管理層。

甲公司管理層的責任，對鑑證對象信息負責，即對乙公司IT系統運行有效性的評價報告負責。

乙公司管理層的責任，對鑑證對象負責，即對本公司IT系統運行有效性負責。

A註冊會計師的責任，對由甲公司管理層負責的鑑證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑑證對象信息的信任程度。

(3)A註冊會計師應當從相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個方面評價標準的適當性。

(4)在承接業務後，如果發現標準不適當，A註冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或者否定結論的報告;如果發現標準不適當，造成工作範圍受到限制，註冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。

2.註冊會計師通常依據各類交易、賬户餘額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下給出了採購交易的審計目標，並列舉了部分實質性程序。

(1)審計目標

A.所記錄的採購交易已發生，且與被審計單位有關。

B.所有應當記錄的採購交易均已記錄。

C.與採購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄。

D.採購交易已記錄於恰當的賬户。

E.採購交易已記錄於正確的會計期間。

(2)實質性程序

F.將採購明細賬中記錄的交易同購貨發票、驗收單和其他證明文件比較。

G.根據購貨發票反映的內容，比較會計科目表上的分類。

H.從購貨發票追查至採購明細賬。

I.從驗收單追查至採購明細賬。

J.將驗收單和購貨發票上日期與採購明細賬中的日期進行比較。

K.檢查購貨發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。

L.追查存貨的採購至存貨永續盤存記錄。

要求：

請根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定;針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序(一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序)。請將財務報表相關認定及選擇的實質性程序字母序號填入答題卷第4頁給定的表格中。

參考答案：

(1)存貨監盤的目標不正確，應該是獲取丙公司20×7年12月31日有關存貨數量和狀況的審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有誤毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。

存貨監盤的範圍不正確，應該是2007年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒鹼，但是並不應該包括其他公司存放在本公司的水泥。

存貨監盤的時間不正確，存貨監盤的時間應該包括實地察看盤點現場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協調，所以應該是20×7年12月29日至12月31日。

(2)“與管理層討論存貨監盤計劃”不恰當，應該是與被審計單位管理層討論其存貨盤點計劃。

“觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點”是恰當。

“檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點範圍”是不恰當的，應該是檢查所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點範圍內，且未包括在截止日的存貨賬面餘額中。

“對於存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫紀錄等替代程序”是不恰當的，應該主要採用通過函證方式查驗。

會計師事務所承接了戊公司20×7年度財務報表審計業務。項目負責人是C註冊會計師，其妻子是戊公司財務負責人。在制定審計計劃時，C註冊會計師認為對戊公司非常熟悉，無須再瞭解戊公司及其環境，應將審計資源放在對認定層次實施實質性程序上。審計行程中，項目組成員D發現有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險。項目組成員E提出應當針對該舞弊風險實施追加程序，並建議實施項目質量控制複核。C註冊會計師認為戊公司管理層非常誠信，不會出現舞弊情況，戊公司並非上市公司，無須考慮實施項目質量控制複核。C註冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20×7年財務報表出具了審計報告。

要求：根據中國註冊師執業準則的要求，請指出ABC會計師事務所在該項業務的業務承接、業務執行和業務質量控制中存在的問題，並簡要説明理由。

參考答案：

(1)在業務承接中，註冊會計師應當考慮承接該業務是否符合獨立性和專業勝任能力等相關的職業道德規範的要求，由於戊公司財務負責人是審計組項目負責人C註冊會計師的妻子，所以存在關聯關係影響獨立性，使註冊會計師C受到獨立性的威脅。

(2)在業務執行中，不進行了解戊公司及其環境是錯誤的，對於被審計單位及其環境的瞭解屬於是必須的審計程序。

(3)在業務執行中，不對舞弊進行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發現有跡象表明存在重大錯報風險，審計組應該對舞弊進行追加的審計程序。

(4)在業務質量控制中，不進行項目質量控制複核是錯誤的，在項目質量控制複核中，對於非上市公司財務報表審計以外的，在某項業務或某類業務中已識別的異常情況或風險，也是應當進行質量控制複核的，由於項目組成員D已經發現有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險，所以應該是必須進行項目質量控制複核。

(5)在業務質量控制中，C註冊會計師自作主張出具審計報告是錯誤的。對於審計工作中，審計組人員意見不統一的情況下，不應直接出具報告。對於應進行項目控制複核後方可出具報告的情況下，沒有完成項目質量控制複核，是不得出具報告。

　　五、綜合題(本題型共2題，其中第1題23分，第2題22分，本題型共45分。在答題捲上解答，答在試題捲上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位後四捨五入)

1.A和B註冊會計師負責對X公司20×7年度財務報表進行審計，並確定財務報表層次的重要水平為1 200 000元。X公司20×7年財務報告於20×8年3月25日獲董事會批准，並於同日報送證券交易所。其他相關資料如下：

資料二：在對X公司審計過程中，A和B註冊會計師注意到以下事項：

(1)X公司會計政策規定，對應收款項採用賬齡分析法計提壞賬準備。確定的壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內的(含1年，以下類推)，按其餘額的15%計提;賬齡1—2年的，按其餘額的40%計提;賬齡2—3年的，按其餘額的60%計提;賬齡3年以上的，按其餘額的80%計提。

(2)X公司採用完工百分比法確認合同收入和合同費用，按累計實際發生的合同成本佔合同預計總成本的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建築承包商與建設單位簽訂一項總金額為40000000元的固定造價合同，預計總成本為36000000元。20×7年度實際發生成本25200000元。20×7年末，預計為完成該項合同尚需在20×8年發生成本16800000元，該合同的結果能夠可靠估計，但X公司在20×7年度尚未確認與該項合同相關的主營業務收入和主營業成本。

(3)20×7年1月起，X公司開始研發一項產品專利技術，董事會認為研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，並且一旦研發成功將顯著降低X公司的產品成本，因此予以批准。20×7年11月 31日，該項專利技術達到預定用途，結轉研發支出，確認無形資產。該無形資產的估計使用壽命為5年，淨殘值為零，並按直線法攤銷。X公司在研發過程中發生材料費30000000元、工資費用6000000元、其他相關費用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。X公司在20×7年度做了如下會計處理：在發生研發支出時，借記“研發支出——費用化支出”22000000元、“研發支出——資本化支出”18000000元，貸記“原材料”30000000元、“應付職工薪酬”6000000元、“銀行存款”4000000元;在結轉研發支出——費用人支出時，借記“管理費用”22000000元，貸記“研發支出——費用化支出”22000000元;在確認無形資產時，借記“無形資產”18000000元，貸記“研發支出——資本化支出”18000000元;在攤銷該項無形資產時，借記“製造費用——專利技術”300000元，貸記“累計攤銷”300000元。

(4)20×6年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委託該公司承辦產品廣告業務，採用機場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機場廣告牌費用為14400000元。展示時間為20×6年2月至20×8年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應退還中止廣告期間所對應的廣告費用。X公司於20×6年7月一次全額支付該項廣告費用，並全額記入20×6年度銷售費用。A和B註冊會計師在審計X公司20×6年度財務報表時認為，應自20×6年2月起的兩年內平均分攤該項廣告費用，提出借記“長期待攤費用”7800000元、貸記“銷售費用”7800000元的審計調整建議。X公司調整了20×6年度財務報表，但未調整20×7年度相關賬户和財務報表。

(5)X公司於20×7年8月取得了某外國上市公司18%的股權(不能實施控制，也無重大影響)，投資成本8000000元。在編制20×7年12月31日資產負債表時，X公司對該公司投資的賬面價值按當日公允價值反映。20×8年3月24日，該外國上市公司因所在地發生地震造成其股票市場價值與20×7年12月31日相比下挫60%，從而導致X公司對該上市公司的股權投資遭受重大損失。

(6)20×7年1月31日，X公司開發建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產交易市場，20×7年年末未發生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計劃用於出租，其餘樓層18000000元計劃用於X公司辦公。20×7年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經營租賃合同，租賃期為20×7年3月31日至20×9年3月30日，租賃費用總額1440000元，自20×7年4月起按月結算。該商住樓預計使用年限為30年，預計淨殘值率為原值的10%，按平均年限法計提折舊。X公司於20×7年1月31日做了增加固定資產——商住樓30000000元的會計處理;於20×7年2月至12月計提了該商住樓折舊，做借記“管理費用——折舊費”825000元、貸記“累計折舊”825000元的會計處理;於20×7年4月至12月對該商住樓的'租賃業務做了借記“銀行存款”540000元、貸記“營業收入——其他業務收入”540000元的會計處理。