小微企業税務籌劃需關注四方面

小微企業由於組織架構、財會隊伍素質等自身的特點，加之小微企業使用的《小企業會計準則》已經與税法較大程度的協調，決定了小微企業税務籌劃方法與大中型企業有較大差異。為此，小微企業生產經營過程中的税務籌劃應更多地關注日常管理和核算。

　　用足税收優惠政策

為了扶持小微企業發展，國家先後出台了一系列專門扶持小微企業發展和受益主體主要是小微企業的税收優惠政策。如何用好用足國家給予的税收優惠政策，是小微企業需要研究的重要課題。

適合小微企業的税收優惠政策涉及範圍非常廣泛，利用税收優惠政策進行税務籌劃，符合國家的宏觀政策和立法意圖，涉税風險最低，是小微企業税務籌劃最主要方法。

常見的税收優惠政策如，小微企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以按照國家規定免徵、減徵企業所得税;小微企業從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術諮詢、技術服務業務收入，免徵營業税;2014年9月30日前家政服務小微企業由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免徵營業税。

同時，在優惠政策中，不難發現國家對國際運輸勞務和節能服務公司的青睞。對於提供國際運輸勞務的小微企業免徵營業税。而對於符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業税應税收入，暫免徵營業税。

可以看出，對於小微企業而言，用足國家税收優惠政策是非常必要的。

　　把握税收法規的特定條款

小微企業按照《小企業會計準則》進行會計政策選擇時，應充分把握税收法規的特定條款。

如國家税務總局《關於企業所得税應納税所得額若干税務處理問題的公告公告》第八條：根據《企業所得税法》第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，並實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得税法》和有關税收法規規定的税前扣除範圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得税前扣除，計算其應納税所得額。

也就是説，按照15號公告精神，小微企業在計算應納税所得額時，對《小企業會計準則》與税收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照税收法律、行政法規的規定計算。小微企業按照準則要求確認的支出，如果沒有超過税法規定的標準和範圍(如折舊年限的選擇)的，為減少會計與税法差異的調整，便於税收徵管，小微企業只能按照小企業會計準則上確認的支出，在税務處理時，不能再進行調整。按照這一徵管原則，小微企業會計政策選擇時應當儘可能地選用税法允許的最高費用扣除標準(如最短折舊年限)。

　　規範會計核算按時申報納税

小微企業會計人員要按照《小企業會計準則》的要求規範小微企業會計核算行為。

首先，小微企業只有規範會計核算，才可能符合查賬徵收要求，就可以避免核定徵收情況下由於盈利水平較差甚至虧本也要繳納企業所得税的不公平現象。

其次，如果小微企業會計核算不規範，税務機關只能對其採取“核定徵收”的徵管方式。而根據國税發〔2000〕38號文《核定徵收企業所得税暫行辦法》第十六條規定：納税人實行核定徵收方式的，不得享受企業所得税各項優惠政策。

再其次，核算不規範會給小微企業造成損失。如税法規定小微企業的技術開發費符合條件可以加計扣除。但在會計核算中，如果會計人員對技術研發場地和設備的折舊忽視不單獨核算，就會造成沒有用足政策而在加計扣除時少了金額最大的項目。

最後，税法中有很多規定都依賴於規範的會計核算信息。如企業所得税法規定，用於公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，准予在計算應納税所得額時扣除。“年度利潤總額”就是指小微企業依照《小企業會計準則》的規定計算的大於零的數額。如果會計核算不規範，“年度利潤總額”將無據可循。

納税申報是小微企業一項義務，不論企業是否有税要交，均需按期及時申報。小微企業可能因為各種原因如處於籌建期、免税期、清算期，以及由於經營不理想，沒有納税收入等而沒有税款要繳納，但都應按時納税申報(零申報)。此外，小微企業財會人員流動頻繁，在財會人員離職的`時候，管理者應主動提示離職人員先做完納税申報，避免未按時納税申報而給企業帶來處罰。

　　取得合法有用憑據

我國的税務機關實施“以票控税”，小微企業所有的支出都要取得合法憑證，否則不能税前列支。取得合法憑證(税務發票和其他合法憑據)是小微企業税務籌劃的重要方法之一。

税務發票既是會計核算的法定收支憑證，也是税務機關非常重要的計税依據。如我國增值税實行購進扣税法，以購進為標準，將購進貨物和勞務所含的進項税金當期扣除，抵扣税的唯一依據單據就是税務發票，在出口退税方面、税收優惠等許多方面，取得税務發票也至關重要。

小微企業由於內部管理不規範，有的經辦人認為不要發票價的格會便宜，可以節省費用，從税務籌劃角度看，沒有取得合法的税務發票可能會付出高昂的代價。如購買10000元的辦公用品，不要發票付9500元，開發票付10000元。其結果是少付500元，企業所得税多交2500元。

對於通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，小微企業必須取得省級以上(含省級)財政部門印製並加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非税收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行税前扣除。

此外，小微企業的運輸費用按7%的扣除率計算進項税額。

准予計算進項税額扣除的貨運發票的填寫，其涉及項目的填寫必須齊全，與購貨發票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。准予抵扣的運費結算單據，是指運輸單位開具的套印全國統一發票監製章的貨票。貨運發票應當分別註明運費和雜費，對未分別註明，而合併註明為運雜費的不予抵扣。