企業消費税的納税籌劃方法

《中華人民共和國消費税暫行條例》及《中華人民共和國消費税暫行條例實施細則》已經修訂並分別由國務院令[2008]第539號及財政部令[2008]第051號發佈，自2009年1月1日起施行。在中華人民共和國境內生產、委託加工和進口本條例規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規定的消費品的其他單位和個人，為消費税的納税人，應當依照本條例繳納消費税。消費税是價內税，其税負的高低直接影響企業的利潤水平，企業通過消費税税收籌劃，降低消費税負，可提高企業的經濟效益。下面是yjbys小編為大家帶來的企業消費税的納税籌劃方法，歡迎閲讀。

　　一、選擇最佳的應税消費品加工方式，降低消費税負

企業生產應税消費品，可以選擇自行加工，也可以選擇委託加工。自行加工應税消費品由生產企業按照銷售收入和規定的税率計算繳納消費税。納税人連續生產自產自用的應税消費品的，不用繳納消費税。用外購的已納消費税的產品連續生產應税消費品時，可以扣除外購的應税消費品已納的消費税税款。委託加工的應税消費品應由受託方代收代繳消費税;委託加工的應税消費品收回後，可以在本企業繼續加工成應税產成品，也可以直接對外銷售。繼續加工再對外銷售的，原支付給受託方的消費税可以抵扣;直接對外銷售的，不再繳納消費税。

企業進行生產應税消費品籌劃時按應税消費品加工方式進行測算，選擇消費税負最低的方案，現舉例分析對比如下：

　　(一)選擇自行加工應税消費品方案

1.選擇自行購進原材料，自行生產應税消費品對外銷售方案

[例1]金陵捲煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準備由一車間加工成煙絲，預計加工費為220萬元，然後由二車間加工成甲類捲煙，預計加工費為80萬元，生產完成後出售甲類捲煙，預計不含税銷售收入為1500萬元，甲類捲煙消費税税率暫按45%計算，煙絲消費税税率為30%，企業所得税税率為25%.

金陵捲煙廠自行加工生產甲類捲煙應納消費税税額=1500×45%=675(萬元)

金陵捲煙廠自行加工生產甲類捲煙税後利潤=(1500-200-220-80-675)×(1-25%)=243.75(萬元)

2.選擇用外購已納消費税的原材料繼續生產應税消費品對外銷售方案

[例2]金陵捲煙廠購進已經繳納消費税煙絲價值495萬元(注：已經繳納消費税煙絲價值495萬元計算參見例3)，準備投入加工費80萬元繼續加工成甲類捲煙對外出售，預計不含税銷售收入為1500萬元，甲類捲煙消費税税率暫按45%計算，煙絲消費税税率為30%，企業所得税税率為25%.

金陵捲煙廠用外購已納消費税的原材料繼續生產應税消費品應納消費税税額=1500×45%-495×30%=526.50(萬元)

金陵捲煙廠税後利潤=(1500-495-80-526.50)×(1-25%)=298.88(萬元)

　　(二)選擇委託加工應税消費品方案

1.選擇委託其他企業加工應税半成品收回後，再生產為產成品對外銷售方案

[例3]金陵捲煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準備委託新華捲煙廠加工成煙絲，預計加工費為220萬元，加工後煙絲由金陵捲煙廠收回繼續加工成甲類捲煙，預計加工費為80萬元，生產完成後出售甲類捲煙，預計不含税銷售收入為1500萬元，甲類捲煙消費税税率暫按45%計算，煙絲消費税税率為30%，企業所得税税率為25%.

委託新華捲煙廠加工成煙絲代收代繳消費税税額=(200+220)/(1-30%)×30%=180(萬元)

金陵捲煙廠應納消費税税額=1500×45%-180=495(萬元)

金陵捲煙廠税後利潤=(1500-200-220-80-495)×(1-25%)=378.75(萬元)

2.選擇委託其他企業加工產成品收回後直接對外銷售方案

[例4]金陵捲煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準備委託新華捲煙廠直接加工成甲類捲煙，預計加工費為300萬元，甲類捲煙生產完成後金陵捲煙廠全部收回對外出售，預計不含税銷售收入為1500萬元，甲類捲煙消費税税率暫按45%計算，煙絲消費税税率為30%，企業所得税税率為25%.

新華捲煙廠加工甲類捲煙代收代繳消費税税額=(200+300)/(1-45%)×45%=409.09(萬元)

金陵捲煙廠收回甲類捲煙對外出售時不再繳納消費税。

金陵捲煙廠税後利潤=(1500-200-300-409.09)×(1-25%)=443.18(萬元)

從以上四個案例金陵捲煙廠税後利潤的計算結果進行選擇，第一應選擇委託其他企業加工產成品收回後直接對外銷售方案;第二應選擇委託其他企業加工應税半成品收回後，再生產為產成品對外銷售方案;第三應選擇用外購已納消費税的原材料繼續生產應税消費品對外銷售方案;第四應選擇自行購進原材料，自行生產應税消費品對外銷售方案。

以上不同加工方式產生税後利潤差異的主要原因，是因為不同加工方式應税消費品的税基不同，自行加工的應税消費品，計税的税基為產品銷售價格，税負最重，購買應税消費品繼續加工方式，雖然以產品銷售價格為税基，但允許扣除購入原材料的已經繳納消費税税額，税負相對較輕，委託加工應税消費品，計税的税基為組成計税價格或同類產品銷售價格，其往往低於產品銷售價格，而低於的這一部分，實際上未繳納消費税，故税負最輕。

　　二、改變換取生產資料方式，降低消費税負

[例5]華光公司準備以自產的150輛摩托車向前進橡膠廠換取其生產的橡膠材料，華光公司當月銷售同種型號摩托車有二種價格，分別為以4500元的單價銷售了200輛，以6000元的單價銷售了300輛，摩托車消費税税率為10%.

按消費税法規定：納税人用於換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應税消費品，應當以納税人同類應税消費品的最高銷售價格作為計税依據計算消費税，故華光公司換取橡膠材料，應按摩托車當月最高銷售價格6000元/輛計算應納消費税税額=150×6000×10%=90 000(元)。

對以上案例進行税收籌劃，可考慮改變生產資料換取方式，將摩托車先銷售，再用銷售款購買橡膠材料，華光公司銷售150輛摩托車可按摩托車的月加權平均單價計算應納消費税，摩托車的月加權平均單價=(4 500×200+6 000×300)/(200+300)=5 400(元/輛)，銷售摩托車應納消費税税額=150×5400×10%=81 000(元)，比籌劃前節約消費税=90 000-81 000=9 000(元)。

　　三、改變成套消費品的銷售包裝方式，降低消費税負

[例6]武進酒業有限公司生產各類糧食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各1瓶組成價值60元的成套禮品酒進行銷售，這兩種酒的出廠價分別為：40元/瓶、20元/瓶，均為1斤裝。該月共銷售5萬套禮品酒。這兩種酒的消費税税率分別為：糧食白酒：每斤0.5元+銷售額×20%;果酒按銷售額×10%.

按《消費税暫行條例》第三條規定：納税人兼營不同税率的應當繳納消費税的消費品(以下簡稱應税消費品)，應當分別核算不同税率應税消費品的銷售額、銷售數量;未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同税率的應税消費品組成成套消費品銷售的，從高適用税率。武進公司採用“先包裝後銷售”方式銷售5萬套禮品酒屬於“兼營”行為。同時，該公司將這些適用不同税率的應税消費品組成成套消費品銷售，不能分別核算銷售額，因此，應按從高原則，即適用糧食白酒的消費税計算方法計税。其應納消費税税額為=50 000×(0.5×2+60×20%)=650 000(元)。

對以上案例進行税收籌劃，可考慮改變應税消費品的`包裝方式，採用“先銷售後包裝”的方式將兩種酒分別核算銷售額，同時在銷售櫃枱設置禮品盒，在消費者購買兩種酒後再用禮品盒進行組合包裝，該公司可按兩種酒銷售額分別計算應納消費税税額=50 000×(0.5+40×20%)+20×50 000×10%=525 000(元)。由此可見，對應税消費品的包裝方式由“先包裝後銷售”改為“先銷售後包裝”節約消費税税款=650 000-525 000=125 000(元)。

　　四、改變包裝物的作價方式，降低消費税負

[例7]名風輪胎公司本月銷售100 000個汽車用輪胎，每隻2000元，其中含包裝物價值每隻300元。輪胎消費税税率為3%，名風輪胎公司採取輪胎連同包裝物合併銷售，銷售額=100 000×2000=200 000 000(元)。

按《消費税暫行條例實施細則》第十三條規定：應税消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物銷售是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應併入應税消費品的銷售額中繳納消費税。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應併入應税消費品的銷售額中徵税。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應併入應税消費品的銷售額，按照應税消費品的適用税率繳納消費税。名風輪胎公司輪胎連同包裝物合併銷售應納消費税額=200 000 000×3%=6 000 000(元)。

對以上案例進行税收籌劃，可考慮企業在銷售輪胎簽訂合同時，改變包裝物的作價方式，將輪胎每隻定價為1700元，對包裝物不作價，改為每隻收取300元押金，按《消費税暫行條例實施細則》規定，名風輪胎公司收取包裝物押金不併入應税消費品的銷售額中徵税，故公司應納消費税額=100 000×1700×3%=5 100 000(元)。節約消費税税款=6 000 000-5 100 000=900 000(元)。