中級會計職稱《會計實務》考點：多次交易分步處置子公司

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　　多次交易分步處置子公司

企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權，在合併財務報表中，首先應判斷分步交易是否屬於“一攬子交易”。

如果分步交易不屬於“一攬子交易”，則在喪失對子公司控制權以前的各項交易,應按照本節二、“(一)在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資”的規定“進行會計處理。

如果分步交易屬於“一攬子交易”，則應將各項交易作為一項處置原有子公司並喪失控制權的交易進行會計處理，其中，對於喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續計算的淨資產賬面價值的份額之間的差額，在合併財務報表中應當計入其他綜合收益，在喪失控制權時一併轉入喪失控制權當期的損益。

【例題·多選題】B公司為A公司的全資子公司，2015年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的'轉讓協議(屬於一攬子交易)，約定A公司向C公司轉讓其持有的B公司100%股權，對價總額為5 000萬元。考慮到C公司的資金壓力以及股權平穩過渡，雙方在協議中約定，C公司應在2015年12月31日之前支付2 000萬元，以先取得B公司20%股權;C公司應在2016年12月31日之前支付3 000萬元，以後取得B公司剩餘80%股權。2015年12月31日至2016年12月31日期間，B公司的相關活動仍然由A公司單方面主導。

2015年12月31日，按照協議約定，C公司向A公司支付2 000萬元，A公司將其持有的B公司20%股權轉讓給C公司並已辦理股權變更手續;當日，B公司自購買日持續計算的淨資產賬面價值為3 500萬元。2016年12月30日，C公司向A公司支付3 000萬元，A公司將其持有的B公司剩餘80%股權轉讓給C公司並已辦理股權變更手續，自此C公司取得B公司的控制權;當日，B公司自購買日持續計算的淨資產賬面價值為4 000萬元。A公司下列説法或會計處理中正確的有(　　)。

A.2015年12月31日，在合併財務報表中計入投資收益1 300萬元

B.2015年12月31日，在合併財務報表中計入其他綜合收益1 300萬元

C.2016年12月30日，A公司不再將B公司納入合併範圍

D.2016年12月30日，A公司應確認投資收益1 100萬元

【答案】BCD

【解析】2015年12月31日，A公司轉讓持有的B公司20%股權，在B公司的股權比例下降至80%，A公司仍控制B公司。處置價款2 000萬元與處置20%股權對應的B公司淨資產賬面價值的份額700萬元(3 500×20%)之間的差額1 300萬元，在合併財務報表中計入其他綜合收益，選項A錯誤，選項B正確;2016年12月30日，A公司轉讓B公司剩餘80%股權，喪失對B公司控制權，不再將B公司納入合併範圍，選項C正確;2016年12月30日，A公司應將處置價款3 000萬元與享有的B公司淨資產份額3 200萬元(4 000×80%)之間的差額200萬元，計入投資收益;同時，將第一次交易計入其他綜合收益的1 300萬元轉入投資收益，應確認投資收益=-200+1 300=1 100(萬元)。