2017中級會計實務知識點：借款費用的計量

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　　(一)借款利息資本化金額的確定

在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應當按照下列方法確定：

1.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益後的金額確定。

【提示】專門借款利息資本化金額不與資產支出相掛鈎，但是需要符合資本化要求的期間。

2.為購建或者生產符合資本化條件的資產而佔用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所佔用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的.利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：

一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所佔用一般借款的資本化率

資產支出加權平均數=Σ(每筆資產支出金額×每筆資產支出在當期所佔用的天數/當期天數)

所佔用一般借款的資本化率=所佔用一般借款加權平均利率=所佔用一般借款當期實際發生的利息之和÷所佔用一般借款本金加權平均數

所佔用一般借款本金加權平均數=Σ(所佔用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所佔用的天數/當期天數)

3.每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

　　(二)借款輔助費用資本化金額的確定

按《企業會計準則第22號--金融工具確認和計量》執行，除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外，將其他的金融負債發生的輔助費用計入負債的初始確認金額，在以後期間進行攤銷，資本化期間攤銷資本化，費用化期間攤銷費用化。

　　(三)外幣專門借款而發生的匯兑差額資本化金額的確定

在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兑差額應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兑差額，應當作為財務費用計入當期損益。

　　2017中級會計實務考點練習題：單項選擇題

A公司為建造廠房於2015年4月1日從銀行借入4 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2015年7月1日，A公司採取出包方式委託B公司為其建造該廠房，並預付了2 000萬元工程款，廠房實體建造工作於當日開始，預計工程建造期為2年。該工程因發生施工安全事故在2015年8月1日至11月30日中斷施工，2015年12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2015年度應予資本化的利息金額為(　　)萬元。

A.40

B.90

C.120

D.30

【正確答案】 D

【知 識 點】 本題考核點是借款費用的計量。

【答案解析】 由於工程於2015年8月1日至11月30日發生停工，這樣2015年能夠資本化的期間為2個月(7月和12月);2015年度應予資本化的利息金額=4 000×6%×2/12-2 000×3%×2/12=30(萬元)。