會計中級考試會計實務考點：無形資產處置和報廢

會計行業政策改革，初級會計職稱報名人數逐年遞增，提早備考才能超越他人。下面小編整理了無形資產處置和報廢的考點，供大家參閲。

考點:無形資產處置和報廢

(一)無形資產出租

企業讓渡無形資產使用權形成的租金收入記入“其他業務收入”科目，同時按應交的增值税記入“應交税費——應交增值税(銷項税額)” 科目，發生的相關費用，記入“其他業務成本”科目。

(二)無形資產出售

企業出售無形資產時，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值及相關税費的差額作為資產處置利得或損失，計入當期損益(營業外收入或營業外支出)。

【例·計算分析題】甲公司系增值税一般納税人，適用的增值税税率為6%。2016年甲公司有關無形資產業務如下：

資料一：2016年1月1日， 甲公司將某商標權出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含税租金150萬元，在出租期間內甲公司不再使用該商標權。該商標權系甲公司2015 年1月1日購入的，初始入賬價值為1 800萬元，預計使用年限為15年，採用直線法攤銷。假定按年攤銷商標權，且不考慮增值税以外的其他相關税費。甲公司開出增值税專用發票，增值税銷項税額為9萬元。甲公司按年確認租金收入和攤銷，會計處理為：

借：銀行存款 159

貸：其他業務收入 150

應交税費——應交增值税(銷項税額)(150×6%)9

借：其他業務成本 120

貸： 累計攤銷 (1800/15)120

資料二：甲公司2016年7月1日，出售一項商標權，不含增值税價款為120萬元，開出增值税專用發票，增值税銷項税額7.2萬元，實際收到127.2萬元存入銀行。該商標權成本為300萬元，出售時已攤銷金額為180萬元，已計提的減值準備為30萬元。甲公司的`賬務處理為：

借：銀行存款 127.2

累計攤銷 180

無形資產減值準備——商標權 30

貸：無形資產——商標權 300

應交税費——應交增值税(銷項税額) 7.2

營業外收入——處置非流動資產利得 30

快速計算=公允價值120-賬面價值(300-180-30)=30(萬元)

【例·計算分析題】A公司2016年12月1日與B公司簽訂不可撤銷合同，合同約定A公司於2017年2月1日將一項商標權出售給B公司，不含增值税價款3 500萬元，應繳納的增值税為210萬元(適用增值税税率為6%，3500×6%=210萬元)。該商標權為2014年9月2日購入，實際支付的價款7 200萬元(包含手續費等相關費用20萬元)。該商標權法律剩餘有效年限為8年，A公司估計該項商標權受益期限為5年，採用直線法攤銷。2017年2月1日，A公司辦理完畢商標權的相關手續並收到價款3710萬元。

判斷：2016年12月1日～2016年2月1日，為持有待售的期間;持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用後的淨額孰低進行計量。

(1)2016年12月的會計處理：

①計算至2016年12月31日止無形資產的賬面價值=7 200-7 200/(5×12)×(4+12+11)=3 960(萬元)

②公允價值減去處置費用後的淨額=3 500-0=3 500(萬元)

③按照賬面價值3 960萬元與公允價值減去處置費用後的淨額3 500萬元孰低進行計量，所以應確認資產減值損失460萬元。

借：資產減值損失 460

貸：無形資產減值準備 460

計提減值準備後，無形資產的賬面價值為3 500萬元。