《中級會計實務》衝刺考點：所得税的列報

備考中級會計職稱之路註定不是輕鬆的，你只有足夠的堅持，足夠的努力，才會有回報。路雖遠，行者將至，小編為大家精心準備了中級會計實務知識點，希望能幫助大家有所幫助。

　　【內容導航】：

所得税的列報

　【所屬章節】：

本知識點屬於中級《會計實務》科目第十六章所得税第三節所得税費用的確認和計量

　【知識點】：所得税的列報;

　第三節所得税費用的確認和計量

　　所得税的列報

企業對所得税的核算結果，除利潤表中列示的所得税費用以外，在資產負債表中形成的應交税費(應交所得税)以及遞延所得税資產和遞延所得税負債應當遵循準則規定進行列報。其中，遞延所得税資產和遞延所得税負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示，所得税費用應當在利潤表中單獨列示，同時還應在附註中披露與所得税有關的信息。

一般情況下，在個別財務報表中，當期所得税資產與當期所得税負債及遞延所得税資產與遞延所得税負債可以以抵銷後的淨額列示。在合併財務報表中，納入合併範圍的企業中，一方的當期所得税資產或遞延所得税資產與另一方的當期所得税負債或遞延所得税負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業具有以淨額結算的法定權利並且意圖以淨額結算。

【例題綜合題】甲公司2015年年初的遞延所得税資產借方餘額為50萬元，與之對應的預計負債貸方餘額為200萬元;遞延所得税負債無期初餘額。甲公司2015年度實現的利潤總額為9 520萬元，適用的企業所得税税率為25%且預計在未來期間保持不變;預計未來期間能夠產生足夠的應納税所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發生的有關交易和事項中，會計處理與税收處理存在差異的相關資料如下：

資料一：2015年8月，甲公司向非關聯企業捐贈現金500萬元。

資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產品保修費用300萬元，同時衝減了預計負債年初貸方餘額200萬元。2015年年末，保修期結束甲公司不再預提保修費。

資料三：2015年12月31日，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備180萬元。

資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發公允價值為10 900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權的股份，形成非同一控制下控股合併。假定該項企業合併符合税法規定的免税合併條件，且乙公司選擇進行免税處理。乙公司當日可辨認淨資產的賬面價值為10 000萬元，其中股本2 000萬元，未分配利潤8 000萬元;除一項賬面價值與計税基礎均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認資產、負債的賬面價值與其公允價值、計税基礎均相同。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2015年度的應納税所得額和應交所得税。

(2)根據資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得税的影響金額(如無影響，也明確指出無影響的`原因)。

(3)根據資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得税有關的會計分錄(不涉及遞延所得税的，不需要編制會計分錄)。

(4)計算甲公司利潤表中應列示的2015年度所得税費用。

(5)根據資料四，分別計算甲公司在編制購買日合併財務報表時應確認的遞延所得税和商譽的金額，並編制與購買日合併資產負債表有關的調整的抵銷分錄。

【答案】

(1)、2015年度的應納税所得額=9 520+500-200+180=10 000(萬元)

2015年度的應交所得税=10 000×25%=2 500(萬元)。

(2)、資料一，對遞延所得税無影響。

分析：非公益性現金捐贈，本期不允許税前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，形成永久性的差異，不確認遞延所得税資產。

資料二，轉回遞延所得税資產50萬元。

分析：2015年年末保修期結束，不再預提保修費，本期支付保修費用300萬元，衝減預計負債年初餘額200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉回原確認的遞延所得税資產50萬元(200×25%)。

資料三，税法規定，尚未實際發生的預計損失不允許税前扣除，待實際發生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準備180萬元形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得税資產45萬元(180×25%)。

(3)、資料一：不涉及遞延所得税的處理。

資料二：

借：所得税費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：遞延所得税資產　　　　　　　　　　　　　　　　50

資料三：

借：遞延所得税資產　　　　　　　　　　　　　　　　45

貸：所得税費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

(4)當期所得税(應交所得税)=10 000×25%=2 500(萬元);遞延所得税費用=50-45=5(萬元);2015年度所得税費用=當期所得税+遞延所得税費用=2 500+5=2 505(萬元)。

(5)、①購買日合併財務報表中應確認的遞延所得税負債=(360-200)×25%=40(萬元)。

②商譽=合併成本-購買日應享有被購買方可辨認淨資產公允價值(考慮遞延所得税後)的份額=10 900-(10 000+160-40)×100% =780(萬元)。

抵銷分錄：

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：遞延所得税負債　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 780

貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　10 900

希望大家能在備考過程中多多總結，多思考，多積累。積累多了就是經驗，經驗多了就是智慧!