2017中級會計師《中級會計實務》備考專項訓練

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單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填塗答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)

1、甲公司屬於礦產生產企業。假定法律要求礦產的業主必須在完成開採後恢復該地區的表土覆蓋層，因為表土覆蓋層在礦山開發前必須搬走。表土覆蓋層移走時，企業將其確認一項負債，有關費用計入礦山成本，並在礦山使用壽命內計提折舊。2014年12月31日，甲公司正在對礦山進行減值測試，資產組是整座礦山。此時。甲公司為恢復費用確認的預計負債的賬面價值為l 400萬元。甲公司已收到願以2400萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現金流量的現值為3 500萬元.不包括恢復費用;礦山包括恢復費用的賬面價值為4000萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產組2014年l2月31日的可收回金額為(　　)萬元。

A.3500

B.2400

C.2100

D.2600

參考答案：B

【解析】資產組的公允價值減去處置費用後的淨額=2400-0=2400(萬元);其預計未來現金流量的現值在考慮恢復費用後的價值為2100萬元(3500-1400)，資產組的公允價值減去處置費用後的淨額>預計未來現金流量的現值(考慮恢復費用)，因此，甲公司確定的資產組的可收回金額為2400萬元。另外，資產組的賬面價值在扣除已確認預計負債後的金額為2600萬元(4000-1400)。

2、甲公司於2014年1月1日將一幢自用辦公樓對外出租，並採用公允價值模式計量，租期為3年，每年l2月31日收取租金360萬元。出租時，該辦公樓的賬面價值為4000jS：元，公允價值為370075元。2014年12月31日，該辦公樓的公允價值為3850萬元。甲公司2014年應確認的公允價值變動收益為(　　)萬元。

A.-150

B.150

C.300

D.-300

參考答案：A

【解析】企業應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額-150萬元(3850-4000)計入當期損益，相關會計分錄如下：

借：公允價值變動損益l 500 000

貸：投資性房地產——公允價值變動 1 500 000

公允價值變動損益屬於損益類賬户，其借方核算因公允價值變動而形成的損失金額和貸方發生額的轉出額，因此甲公司2014年應確認的公允價值變動收益為-150萬元。

3、甲公司和乙公司為同一集團旗下的'企業。2014年3月1日，甲公司以l 800萬元購入乙公司60%的普通股權。並準備長期持有，購買日還支付了相關税費30萬元。乙公司2014年3月1日的所有者權益賬面價值總額為2500萬元，可辨認淨資產的公允價值為2700萬元。甲公司應確認的長期股權投資成本為(　　)萬元。

A.1800

B.1500

C.1830

D.1530

參考答案：B

【解析】甲、乙公司的合併為同一控制下進行，因此甲公司確認長期股權投資成本時應以乙公司2014年3月1日的所有者權益賬面價值為基礎。初始投資成本=2500×60=1500(萬元)，購買時支付的税費計入當期損益。相關賬務處理如下。

借：長期股權投資——乙公司 15 000 000

管理費用 300 000

資本公積——股本溢價 3 000 000

貸：銀行存款 18 300 000

4、下列各項中，應採用追溯調整法進行會計處理的是(　　)。

A.無形資產使用壽命由原來不確定改為使用壽命有限

B.合同完工進度的變更，且影響數切實可行的

C.採用公允價值模式計量的投資性房地產公允價值變動

D.甲公司2013年實現淨利潤l00萬元，當年發現上一年度少計財務費用250萬元

參考答案：B

【解析】選項A，屬於會計估計變更;選項C，屬於正常的事項;選項D，屬於前期重大差錯，應採用追溯重述法調整年初未分配利潤。

5、下列對或有事項的處理中，不正確的是(　　)。

A.因或有事項而確認的負債應通過“預計負債”科目核算，並予以披露

B.預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量

C.對於因或有事項形成的潛在資產，應當分別不同情況確認或披露

D.對於因或有事項形成的潛在資產，不能加以確認，一般也不加以披露，除非很可能導致未來經濟利益流入企業

參考答案：C

【解析】選項C，因或有事項形成的潛在資產不應當確認和披露。

6、2015年1月1日，甲公司將一項管理用固定資產的折舊方法由年限平均法改為年數總和法，將預計使用年限由20年改為l0年。未變更前，該固定資產每年計提55萬元折舊(與税法相同);變更後，2014年該固定資產計提200萬元折舊。甲公司採用資產負債表債務法核算所得税，適用25%税率。假定税法的規定與變更前相同，且變更日其賬面價值等於計税基礎，則下列處理中，錯誤的是(　　)。

A.2014年因該項變更應確認遞延所得税資產36.25萬元

B.2014年因該項變更增加的固定資產折舊145萬元應計入當期損益

C.折舊方法變化按會計政策變更處理

D.預計使用年限變化按會計估計變更處理

參考答案：C

【解析】選項A，因會計估計變更應確認遞延所得税資產=145 × 25%=36.25(萬元);選項B，採用未來適用法進行核算，2014年因該項變更增加固定資產折舊l45萬元(200-55);選項C，折舊方法變化應按會計估計處理。

7、甲上市公司2013年的年度財務報告於2014年3月15日編制完成，註冊會計師完成年度財務報表審計工作並簽署審計報告的日期為2014年4月15日，董事會批准財務報告對外公佈的日期為2014年4月l7日，財務報告實際對外公佈的日期為2014年4月21日，股東大會召開日期為2014年5月12日。4ffJ20日發生重大事項。經調整後的財務報告的再次批准報出日為4月25日，並於4月27日實際報出。下列關於資產負債表日後事項的説法中，正確的是(　　)。

A.日後事項涵蓋期間為2014年1月1日至4月l7日

B.日後事項涵蓋期間為2014年1月1日至4月21日

C.日後事項涵蓋期間為2014年1月1日至4月25日

D.日後事項涵蓋期間為2014年1月1日至4月27日

參考答案：C

【解析】批准報出日與實際對外公佈日之間發生重大事項的，日後期間應該截止到董事會或類似機構再次批准財務報告對外公佈的日期。

8、下列金融資產發生減值損失日寸，不能通過損益轉回的是(　　)。

A.持有至到期投資

B.貸款和應收款項

C.可供出售債務工具

D.可供出售權益工具

參考答案：D

【解析】對於已確認減值損失的持有至到期投資與貸款和應收款項，符合條件時允許在原確認的減值損失範圍內按已恢復的金額，借記“持有至到期投資減值準備”等科目，貸記“資產減值損失”等科目，即通過損益科目轉回：對於已確認減值損失的可供出售債務工具，符合條件時允許在原確認的減值損失範圍內按已恢復的金額予以轉回，計入當期損益，而可供出售權益工具的減值損失只能通過資本公積轉回。

9、甲公司、乙公司為非關聯方企業，均適用25%的所得税税率。2013年5月1日，甲公司以增發市場價值為1000萬元的自身普通股(500萬股，每股面值1元，公允價值2元)為對價從公開市場購入乙公司100%股

權。購買日乙公司各項可辨認淨資產(假定為固定資產，不含遞延所得税)的公允價值為800萬元，計税基礎為660萬元。甲公司在購買日應確認的商譽為(　　)萬元。

A.140

B.190

C.200

D.235

參考答案：D

【解析】企業股東取得股權的支付金額不低於其交易支付總額的85%，符合免税合併的條件。固定資產的公允價值(賬面價值)大於計税基礎，產生相關的遞延所得税負債=(800-660)×25%=35(萬元)。應確認的商譽=合併成本-(可辨認淨資產的公允價值+遞延所得税資產-遞延所得税負債)=1000-(800+0-35)=235(萬元)。

10、甲公司持有乙上市公司1%的股份，該股份處於限售期內，甲公司就該項投資在限售期內的會計處理，正確的是(　　)。

A.將該項投資劃分為持有至到期投資

B.甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應採用成本法進行後續計量

C.甲公司取得乙公司發放的現金股利時，應計入當期損益

D.對該投資應採用賬面價值進行後續計量

參考答案：C

【解析】選項A、B。甲公司持有上市公司非股權分置改革取得的限售股權，且對其不具有控制、共同控制或重大影響，應當將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;選項D，對該投資應採用公允價值進行後續計量。