2016年註冊會計師《會計》考試仿真題及答案

　　一、單項選擇題

1. 某企業2008年9月1日收到不帶息的應收票據一張，期限6個月，面值1 000萬元， 2008年11月1日因急需資金，企業採用不附追索權轉移金融資產的方式，將持有的未到期的應收票據向銀行貼現，實際收到的金額為950萬元，貼現息為20萬元。滿足金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的情況下，應貸記的會計科目是()。

A.應收票據

B.短期借款

C.財務費用

D.銀行存款

[答案]

A

[解析] 不附追索權情況下的應收票據的貼現，視同該債權出售，要確認相應的損益：

借：銀行存款(按實際收到的款項)

壞賬準備(轉銷已計提的壞賬準備)

財務費用(應支付的相關手續費)

營業外支出(應收票據的融資損失)

貸：應收票據(賬面餘額)

營業外收入(應收票據的融資收益)

資產減值損失(出售價款與應收票據賬面價值之間的差額小於計提的壞賬準備數的差額)

2. A企業20×8年10月1日收到B公司商業承兑匯票一張，面值為234 000元，年利率為5%，期限為6個月。則20×8年12月31日資產負債表上列示的“應收票據”項目金額應為()元。

A.200 000

B.234 000

C.236 925

D.237 000

[答案]

C

[解析] 20×8年12月31日資產負債表上列示的“應收票據”項目金額=234000+234 000×5%×3/12=236 925(元)。

3. 2005年1月1日甲銀行向鴻納公司發放一批貸款5 000萬元，合同利率和實際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金，2005年12月31日甲銀行如期確認，並收到貸款利息，2006年12月31日，因鴻納公司發生財務困難，甲銀行未能如期收到利息，並重新預計該筆貸款的未來現金流量現值為2 100萬元，2007年12月31日，甲銀行預期原先的現金流量估計不會改變，並按預期實際收到現金1 000萬元，2007年12月31日該筆貸款的攤餘成本為()萬元。

A. 2 110

B.1 310

C.1 110

D.6 000

[答案]

B

[解析] 2005年底貸款的攤餘成本=5 000(萬元)

2006年底貸款計提減值損失前的攤餘成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(萬元)

2006年底應計提減值損失=5 500-2 100=3 400(萬元)

計提減值損失後2006年底貸款的攤餘成本為2 100萬元。

2007年底該筆貸款的攤餘成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(萬元)。

本題相關的會計分錄：

2005年1月1日發放貸款時：

借：貸款——本金 5 000

貸：吸收存款 5 000

2005年年末確認利息收入：

借：應收利息 500

貸：利息收入 500

借：存放中央銀行款項 500

貸：應收利息 500

2006年年底，確認貸款利息：

借：應收利息 500

貸：利息收入 500

2006年年底確認減值損失3400萬元

借：資產減值損失 3 400

貸：貸款損失準備 3 400

借：貸款——已減值 5 500

貸：貸款——本金 　　5 000

應收利息 　　　　　500

2007年年底確認收到貸款利息1 000萬元：

借：存放中央銀行款項 1 000

貸：貸款——已減值 1 000

按照實際利率法以攤餘成本為基礎應確認的利息收入=2 100×10%=210(萬元)

借：貸款損失準備 210

貸：利息收入 210

2007年底，貸款的攤餘成本=2 100-1 000+210=1 310(萬元)

4. 甲公司於2007年2月10日，購入某上市公司股票10萬股，每股價格為15.5元(其中包含已宣告發放但尚未領取的現金股利每股0.5元)，甲公司購入的股票暫不準備隨時變現，劃分為可供出售金融資產，甲公司購買該股票另支付手續費等10萬元。則甲公司對該項投資的入賬價值為()萬元。

A.145

B.150

C.155

D.160

[答案]

D

[解析] 可供出售金融資產取得時的交易費用應計入初始入賬金額，但是不應該包括已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利。該投資的入賬價值=(15.5-0.5)×10+10=160(萬元)

5. 甲公司購入某上市公司股票2%的普通股份，暫不準備隨時變現，甲公司應將該項投資劃分為()。

A.交易性金融資產

B.可供出售金融資產

C.長期股權投資

D.持有至到期投資

[答案]

B

[解析] 企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為可供出售金融資產

6. 關於可供出售金融資產的計量，下列説法正確的是()。

A.應當按照取得該金融資產公允價值和相關交易費用之和作為初始確認的金額。

B.應當按照取得該金融資產公允價值作為初始確認的金額，相關交易費用記入當期損益。

C.持有期間取得的利息和現金股利應當衝減成本

D.資產負債表日可供出售的金融資產應當以公允價值計量，而且公允價值變動記入當期損益。

[答案]

A

[解析] 選項B，取得可供出售金融資產時相關交易費用應計入初始入賬金額;選項C，可供出售金融資產持有期間取得的利息和現金股利，應當計入投資收益;選項D，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動記入資本公積

7. 資產負債表日，由於可供出售金融資產公允價值變動(該變動屬於暫時性變動)所引起的其公允價值低於其賬面價值的差額時，會計處理為，借記()科目，貸記“可供出售金融資產—公允價值變動”科目。

A.資本公積——其他資本公積

B.投資收益

C.資產減值損失

D.公允價值變動損益

[答案]

A

[解析] 資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值低於賬面價值的差額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產”科目

8. M公司於2008年1月1日從證券市場購入N公司發行在外的股票30 000股作為可出售金額資產，每股支付價款10元，另支付相關費用6 000元。2008年12月31日，這部分股票的公允價值為320 000元，M公司2008年12月31日計入公允價值變動損益科目的金額為()元。

A.0

B.收益20 000

C.收益14 000

D.損失20 000

[答案]

A

[解析] 不確認公允價值變動損益，可供出售金融資產期末的公允價值變動計入所有者權益(資本公積-—其他資本公積)

9. 2008年6月1日，企業將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，重分類日公允價值為50萬元，賬面價值為48萬元;2008年6月20日，企業將該可供出售的金融資產出售，所得價款為53萬元，則出售時確認的投資收益為()萬元。

A.3

B.2

C.5

D.8

[答案]

C

[解析] 本題涉及到的分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　53

貸：可供出售金融資產　　　　50

投資收益　　　　　　　　 3

借：資本公積——其他資本公積　2

貸：投資收益　　　　　　　　 2

所以，出售時確認的投資收益5(3+2)萬元

10. 2007年12月31日某股份公司持有某股票10萬股(劃分為可供出售金融資產)，購入時每股公允價值為17元，2007年末賬面價值為204萬元，包括成本170.4萬元和公允價值變動33.6萬元，企業於2008年6月2日以每股19元的價格將該股票全部出售，支付手續費1萬元，該業務對半年度中期報表損益的影響是()萬元。

A.18.6

B.33.6

C.20

D.15

[答案]

A

[解析] 出售時的分錄為：

借：銀行存款 　　　　　189(19×10-1)

投資收益 　　　　　15

貸：可供出售金融資產--成本 　　　　170.4

--公允價值變動 33.6

借：資本公積　 33.6

貸：投資收益 　　33.6

所以該業務對半年度中期報表損益的影響=-15+33.6=18.6(萬元)

11. 2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1 000萬元的債券。購入時實際支付價款990萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2008年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，甲公司計算確定的實際年利率也為5%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為可供出售金融資產核算。2008年末該項債券投資的公允價值下降為700萬元，甲公司預計該項債券投資的公允價值還會下跌。不考慮其他因素，則下列説法正確的是()。

A.甲公司應於2008年末借記資本公積300萬元

B.甲公司應於2008年末確認資產減值損失300萬元

C.2008年初該項可供出售金融資產的賬面價值為700萬元

D.2008年末該項可供出售金融資產應確認的投資收益為35萬元

[答案]

B

[解析] 公允價值持續下跌的情況下，可供出售金融資產公允價值的下降計入“資產減值損失”，所以選項B正確，選項A錯誤;選項C應是2008年年末可供出售金融資產的賬面價值700萬元;2008年年初可供出售金融資產賬面價值1 000萬元。選項D，確認的投資收益為50(1 000×5%)萬元

12. 在已確認減值損失的金融資產價值恢復時，下列金融資產的減值損失不能通過損益轉回的是()。

A.應收款項的減值損失

B.持有至到期投資的減值損失

C.可供出售權益工具投資的減值損失

D.貸款的減值損失

[答案]

C

[解析] 按照企業會計準則的規定，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。分錄如下：

借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

13. 興林公司將應收賬款出售給工商銀行。該應收賬款有關的賬面餘額為300萬元，已計提壞賬準備30萬元，售價為210萬元，雙方協議規定不附追索權。A公司根據以往經驗，預計與該應收賬款有關的商品將發生部分銷售退回23.4(貨款20萬元，增值税銷項税額為3.4萬元)，實際發生的銷售退回由興林公司負擔。興林公司將此應收賬款出售給銀行時應確認的營業外支出金額為()萬元。

A.26

B.15.6

C.36.6

D.-39.5

[答案]

C

[解析] 300-210-30-23.4=36.6(萬元)，會計處理為：

借：銀行存款 　　210

壞賬準備　　 30

其他應收款 23.4

營業外支出 36.6

貸：應收賬款 　　300

14. 下列不屬於金融資產部分轉移的情形有()。

A.將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息轉移等

B.將金融資產所產生全部現金流量的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉移等

C.將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息的一定比例轉移等

D.已經收到價款的50%以上

[答案]

D

[解析] 金融資產部分轉移，包括下列三種情形：

(1)將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息轉移等。

(2)將金融資產所產生全部現金流量的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的本金和應收利息合計的90%轉移等。

(3)將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息的90%轉移等。

對收取價款的比例並沒有限定

15. 2008年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出並承兑的不帶息商業承兑匯票向丙商業銀行貼現，取得貼現款280萬元。合同約定，在票據到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業銀行可向甲公司追償。該票據系乙公司於2008年1月1日為支付購買原材料款而開出的，票面金額為300萬元，到期日為2008年5月31日。假定不考慮其他因素。2008年2月份，(假設不考慮當月短期借款利息調整的攤銷處理)甲公司該應收票據貼現影響利潤總額的金額為()。

A.0

B.5萬元

C.10萬元

D.20萬元

[答案]

A

[解析] 該業務屬於附追索權的票據貼現，相當於抵押貸款，不能終止確認。本題中沒有給出手續費等相關資料，所以涉及到的分錄是借記“銀行存款”，“短期借款—利息調整”，貸記“短期借款—成本”，所以影響利潤總額的金額為0。若短期借款利息調整按實際利率法攤銷，則對2月份利潤總額是有影響的，本題目未給定相關的實際利率條件且假設不考慮利息調整攤銷的處理，做題時不予考慮

16. 甲公司 2006年9月 1日銷售產品一批給丙公司，價款為600 000元 ，增值税為102 000元，雙方約定丙公司應於2007年6月30日付款。甲公司 2007年4月 10日將應收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為520 000元，甲公司與工商銀行簽訂的協議中規定，在應收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項並存入銀行。甲公司出售應收賬款時應作的會計分錄為()。

A.借：銀行存款 520 000

營業外支出 182 000

貸：應收賬款 702 000

B.借：銀行存款 520 000

財務費用 182 000

貸：應收賬款 702 000

C.借：銀行存款 520 000

營業外支出 182 000

貸：短期借款 702 000

D.借：銀行存款 520 000

貸：短期借款 520 000

[答案]

A

[解析] 企業將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業、債務人及銀行之間的協議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業進行追償的，企業應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協議約定預計將發生的銷售退回、銷售折讓、現金折扣等，確認出售損益

17. 下列各項不作為企業金融資產核算的是()。

A.購入準備持有至到期的債券投資

B.購入不準備持有至到期債券投資

C.購入短期內準備出售的股票

D.購入在活躍市場上沒有報價的長期股權投資

[答案]

D

[解析] 購入在活躍市場上沒有報價的長期股權投資屬於企業的長期股權投資，不作為金融資產核算

18. 下列各項中，不屬於金融資產的是()。

A.企業發行的認股權證

B.持有的其他單位的權益工具

C.持有的其他單位的債務工具

D.企業持有的股票期權

[答案]

A

[解析] 企業發行的認股權證屬於金融負債

19. 下列項目中，應計入交易性金融資產取得成本的是()。

A.支付的交易費用

B.支付的不含應收股利的購買價款

C.支付的已到付息期但尚未領取的利息

D.購買價款中已宣告尚未領取的現金股利

[答案]

B

[解析] 交易性金融資產取得時相關交易費用應當直接計入當期損益，所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目

20. 企業購入B股票20萬股，劃分為交易性金融資產，支付的價款為103萬元，其中包含已宣告發放的現金股利3萬元和支付交易費用2萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為()萬元。

A.103

B.98

C.102

D.105

[答案]

B

[解析] 支付的交易費用計入投資收益，購買價款中包含的已宣告發放的現金股利計入應收股利。所以，計入交易性金融資產的金額為98(103-3-2)萬元

21. 根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，下列金融資產的初始計量表述不正確的是()。

A.可供出售金融資產，初始計量為公允價值，交易費用計入當期損益

B.持有至到期投資，初始汁量為公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分

C.貸款和應收款項，初始計量為公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分

D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，初始計量為公允價值，交易費用計入當期損益

[答案]

A

[解析] 可供出售金融資產，初始計量為公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分

22. 持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記()科目。

A.投資收益

B.交易性金融資產

C.公允價值變動損益

D.財務費用

[答案]

A

[解析] 交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息。

借：應收股利

貸：投資收益

借：應收利息

貸：投資收益

23. 企業在發生以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的下列有關業務中，不應貸記“投資收益”的是()。

A.收到持有期間獲得的現金股利

B.收到持有期間獲得的'債券利息

C.資產負債表日，持有的股票市價大於其賬面價值

D.企業轉讓交易性金融資產收到的價款大於其賬面價值的差額

[答案]

C

[解析] 選項AB，企業持有期間獲得的現金股利或收到的債券利息均應確認為投資收益;C選項資產負債表日，持有的股票市價大於其賬面價值的差額應貸記“公允價值變動損益”;D選項企業轉讓交易性金融資產收到的價款大於其賬面價值的差額應確認為投資收益

24. 恆通公司於2009年10月20日，以每股25元的價格購入某上市公司股票50萬股，劃分為交易性金融資產，購買該股票另支付手續費20萬元。12月22日，收到該上市公司按每股2元發放的現金股利。12月31日該股票的市價為每股28元。2009年12月31日該交易性金融資產的賬面價值為()萬元。

A.1 250

B.1 270

C.1 400

D.1 170

[答案]

C

[解析] 該項投資初始確認的金額為：50×25=1 250(萬元);投資後被投資企業分派現金股利時，應確認投資收益50×2=100(萬元);12月31日，應對該項交易性金融資產按公允價值進行後續計量，因該股票的市價為50×28=1 400(萬元)，所以該交易性金融資產的賬面價值為市價1 400萬元

25. 某股份有限公司2008年6月28日以每股10元的價格(其中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.4元)購進某股票20萬股確認為交易性金融資產，6月30日該股票價格下跌到每股9元;7月2日如數收到宣告發放的現金股利;8月20日以每股12元的價格將該股票全部出售。2008年該項交易性金融資產對損益的影響為()萬元。

A.24

B.40

C.80

D.48

[答案]

D

[解析] 2008年損益影響=12×20-(10-0.4)×20=48(萬元

26. 甲公司對外提供中期財務會計報告，2008年5月16日以每股6元的價格購進某股票60萬股作為交易性金融資產，其中包含每股已宣告尚未發放的現金股利0.1元，另付相關交易費用0.4萬元，於6月5日收到現金股利，6月30日該股票收盤價格為每股5元，7月15日以每股5.50元的價格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產的處置損益為()萬元。

A. 54

B.30

C.-24

D.-30

[答案]

B

[解析] 出售該交易性金融資產的處置收益=60×(5.5-5)=30(萬元)

本題參考會計分錄：

借：交易性金融資產 354 [60×(6-0.1)]

應收股利 6 (60×0.1)

投資收益 0.4

貸：銀行存款 360.4

借：銀行存款 6

貸：應收股利 6

借：公允價值變動損益 54(354-60×5)

貸：交易性金融資產 54

借：銀行存款 330(60×5.5)

貸：交易性金融資產 300

投資收益 30

借：投資收益 54

貸：公允價值變動損益 54

27. A公司購入B公司發行的期限為5年、到期一次還本付息的債券，甲公司準備並有能力持有至到期，A公司應將該項投資劃分為()

A.交易性金融資產

B.持有至到期投資

C.貸款及應收款項

D.可供出售金融資產

[答案]

B

[解析] 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。A公司購入的該項債券符合持有至到期投資的條件

28. 甲股份有限公司於2008年4月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券並劃分為持有至到期投資，實際支付的價款為1 500萬元，其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息10萬元，另支付相關税費10萬元。該項債券投資的初始入賬金額為()萬元。

A.1 510

B.1 490

C.1 500

D.1 520

[答案]

C

[解析] 對持有至到期投資應按公允價值進行初始計量，交易費用應計入初始確認金額。但企業取得金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目(應收股利或應收利息)。債券投資的初始入賬金額1 500(1 500-10+10)萬元

29. 恆通集團於2007年3月20日，以1 000萬元的價格購進06年1月1日發行的面值900萬元的5年期分期付息公司債券。其中買價中含有已到付息期但尚未支付的利息40萬元，，另支付相關税費為5萬元。企業將其劃分為持有至到期投資，則該企業記入“持有至到期投資”科目的金額為()萬元。

A.1 005

B.900

C.965

D.980

[答案]

C

[解析] 企業取得的持有至到期投資，應按該債券的面值，借記“持有至到期投資-成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資-利息調整”科目。本題分錄應為：

借：持有至到期投資——成本 　　900

應收利息 　　　　　　　　 　40

持有至到期投資——利息調整　65

貸：銀行存款 　　　　　　　　　1 005