2016年註冊會計師《會計》仿真試題

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　　一、單項選擇題

1. A公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%，因A公司發生財務困難，無法支付丁公司貨款4 000萬元，A公司2×11年11月1日與丁公司達成債務重組協議。協議約定內容如下：

(1)以銀行存款清償貨款1 000萬元，並於當日支付;

(2)用囤積的生產用原材料抵償部分債務，原材料的成本為800萬元，市場售價1 000萬元;

(3)用持有的一項價值400萬元的乙公司股權抵償部分債務;

(4)剩餘債務減免430萬元，並約定剩餘債務在1年後支付，並按5%加收利息。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、在A公司以現金、非現金資產和修改其他債務條件混合重組方式清償債務的情況下，以下處理的先後順序正確的是()。

A.非現金資產方式、現金資產方式、修改其他債務條件

B.現金資產方式、非現金資產方式、修改其他債務條件

C.修改其他債務條件、非現金資產方式、現金資產方式

D.現金資產方式、修改其他債務條件、非現金資產方式

<2>、A公司因該債務重組，應確認的債務重組利得為()。

A.430萬元

B.950萬元

C.1 050萬元

D.1 430萬元

2. 20×1年4月8日，甲公司因無力償還乙公司的1 000萬元貨款進行債務重組。按債務重組協議規定，甲公司用普通股400萬股償還債務。假設普通股每股面值1元;該股份的公允價值為900萬元(不考慮相關税費)。乙公司對應收賬款計提了80萬元的壞賬準備。甲公司於8月5日辦妥了增資批准手續。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下面各題。

<1>、下列關於甲乙公司以債務轉為資本的方式進行債務重組的處理中，不正確的是()。

A.債務人甲公司應將債權人乙公司因放棄債權而享有的股份的面值總額確認為股本

B.債務人甲公司應將股份公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積

C.債權人乙公司應當將享有股份的公允價值確認為對債務人甲公司的投資

D.債權人乙公司已對債權計提減值準備，不應確認債務重組損失

<2>、關於該項債務重組下列表述中，不正確的是()。

A.債務重組日為20×1年4月8日

B.乙公司因放棄債權而享有股份的入賬價值為900萬元

C.甲公司計入資本公積——股本溢價的金額為500萬元

D.乙公司計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨債務重組一起結轉

3. 以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務重組協議中附有或有應付金額的，該或有應付金額最終沒有發生的，應做的處理是()。

A.衝減營業外支出

B.衝減已確認的預計負債，同時確認營業外收入

C.衝減財務費用

D.不作賬務處理

4. 20×1年6月11日，M公司就應收B公司貨款2 340 000元(已計提壞賬準備80 000元)與其進行債務重組。經協商，M公司同意豁免B公司債務340 000元，延長債務償還期限6個月，每月按2%收取利息，如果從7月份起公司盈利則每月再加收1%的利息，12月11日B公司應將本金和利息一起償還。債務重組日M公司應確認的重組損失為()。

A.340 000元

B.300 000元

C.20 000元

D.260 000元

5. 甲公司賒銷商品應收乙公司1 000萬元貨款，因乙公司資金困難，此款項一直未付，甲公司已經提取了200萬元的壞賬準備。經雙方協商進行債務重組，由乙公司支付銀行存款900萬元來抵償債務，款項於20×1年4月1日到賬，雙方解除債務手續。甲公司因此貸記“資產減值損失”科目的金額為()。

A.100萬元

B.200萬元

C.800萬元

D.900萬元

6. 20×1年6月，甲公司應付乙公司賬款90萬元，甲公司由於發生嚴重財務困難，與乙公司達成債務重組協議：甲公司以一台設備抵償債務。該設備的賬面原價為120萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備10萬元，公允價值為65萬元，甲公司該項債務重組的淨損益為()。

A.0

B.-1.05萬元

C.20萬元

D.30萬元

　　二、多項選擇題

1. 債務重組的主要方式包括()。

A.以現金資產清償債務

B.將債務轉為資本

C.修改其他債務條件

D.延期償還債務

E.以非現金資產償還債務

2. 債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。其中，債權人做出的讓步包括()。

A.債權人減免債務人部分債務本金

B.允許債務人延期支付債務，但不加收利息

C.降低債務人應付債務的利率

D.債權人減免債務人部分債務利息

E.允許債務人延期支付債務，但債務延長期間加收利息

3. 以固定資產抵償債務進行債務重組時，對債務人而言，下列項目中不影響債務重組損益計算的有()。

A.固定資產的賬面價值

B.固定資產的累計折舊

C.固定資產的.評估淨值

D.固定資產的公允價值

E.固定資產減值準備

4. 下列有關債務重組時債務人會計處理的表述中，正確的有()。

A.以現金清償債務時，債務人實際支付的現金低於債務賬面價值的差額計入資本公積

B.以非現金資產清償債務時，轉讓的非現金資產公允價值低於重組債務賬面價值的差額計入資本公積

C.以非現金資產清償債務時，轉讓的非現金資產公允價值低於重組債務賬面價值的差額計入當期損益

D.以非現金資產清償債務時，轉讓的非現金資產公允價值高於其賬面價值之間的差額計入當期損益

E.以現金清償債務時，債務人實際支付的現金低於債務賬面價值的差額計入當期損益

5. 債務人以現金清償債務的情況下，債權人進行賬務處理可能涉及的科目有()。

A.庫存現金

B.營業外支出

C.營業外收入

D.資產減值損失

E.預計負債

6. 下列各項中，屬於債務重組修改其他債務條件的方式一般有()。

A.債務轉為資本

B.減少本金

C.降低利率

D.免除積欠利息

E.延長債務償還期限並收取比原利率小的利息

7. 20×1年A公司應收B公司貨款125萬元，由於B公司發生財務困難，遂於20×1年12月31日進行債務重組，A公司同意延長2年，免除債務25萬元，利息按年支付，利率為5%。但附有一條件：債務重組後，如B公司自第二年起有盈利，則利率上升至7%，若無盈利，利率仍維持5%。假定因該事項A公司發生業務招待費1萬元，實際利率等於名義利率。A公司未計提壞賬準備。B公司預計很可能盈利。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、下列各項中，不應計入債務重組日A公司重組後債權賬面價值的有()。

A.同意免除的債務

B.未來期間的或有應收金額

C.未來期間應收的本金

D.未來期間應收的利息

E.發生的業務招待費

<2>、下列關於該項債務重組處理的説法中，正確的有()。

A.A公司重組債務的入賬價值為100萬元

B.A公司確認的債務重組損失為25萬元

C.因符合預計負債確認條件，所以B公司應確認預計負債

D.B公司確認的債務重組利得為25萬元

E.如果B公司第二年盈利，那麼第二年支付的利息為7萬元

8. 甲公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%，2×10年至2×11年發生的部分交易或事項如下：

(1)2×10年2月20日，甲公司銷售一批材料給大華公司，同時收到大華公司簽發並承兑的一張面值100萬元，年利率7%、期限為6個月、到期還本付息的票據。8月20日，因大華公司發生財務困難，無法兑現票據，經雙方協議，甲公司同意大華公司以其普通股抵償該票據。假設普通股的面值為1元，大華公司以5萬股抵償該項債權，股票市價為每股10元。

(2)2×10年3月31日，甲公司應收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由於乙公司發生財務困難，該筆貨款預計短期內無法收回。甲公司已為該項債權計提壞賬準備100萬元。當日，甲公司就該債權與乙公司進行協商約定，乙公司以公允價值為500萬元的辦公樓償還。

(3)2×11年6月1日，甲公司應付M公司的貨款117萬元到期，甲公司用自己生產的產品抵償，抵償的產品市場售價為100萬元。

(4)2×11年7月甲公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值税額17萬元，款項未收到，因N公司資金困難，已無力償還甲公司的全部貨款，2×11年10月經協商，甲公司同意免除17萬元的應收賬款，20萬元延期收回， 其餘債務N公司用一批材料和長期股權投資予以抵償。已知，原材料的賬面餘額25萬元，已提跌價準備1萬元，公允價值30萬元，長期股權投資賬面餘額42.5萬元，已提減值準備2.5萬元，公允價值45萬元。

(5)2×11年11月1日，甲公司償還丙銀行到期長期借款1 000萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、根據上述資料，判斷甲公司與哪個公司的交易或事項屬於債務重組()。

A.大華公司

B.乙公司

C.M公司

D.N公司

E.丙銀行

<2>、關於事項(1)大華公司會計處理的説法中，正確的有()。

A.應確認的股本金額為5萬元

B.應確認的資本公積50萬元

C.票據到期金額為103.5萬元

D.應確認的債務重組利得為53.5萬元

E.應確認的債務重組利得為48.5萬元

　　三、計算題

1. 2×10年8月8日，A企業應收B企業貨款為1 500萬元。由於B企業資金週轉發生困難，於2×11年1月1日，經與雙方企業協商進行債務重組，協議如下：

(1)B企業以一台設備清償部分債務。該設備原價750萬元，已計提折舊300萬元;公允價值為540萬元。

(2)B企業以其普通股抵償部分債務，用於抵債的普通股為750萬股，股票市價為每股1.08元。股票面值為1元。

(3)扣除上述抵債資產再豁免20%之後的剩餘債務，延長1年後將支付價款，加收利息的利率為3%，同時規定1年內如果B企業實現淨利潤，將歸還豁免債務30萬元的50%。

A企業已計提壞賬準備為40萬元，B企業2×11年發生虧損。假定不考慮相關税費，假定B企業很可能實現淨利潤。

要求：

(1)計算A企業重組後應收賬款入賬價值，並編制A企業與債務重組有關的會計分錄;

(2)計算B企業債務重組收益，並編制B企業與債務重組有關的會計分錄。

2. 甲公司20×0年12月31日應收乙公司賬款的賬面餘額為327 000元，其中，27 000元為累計未付的利息，票面利率9%。乙公司由於連年虧損，現金流量不足，不能償付應於20×0年12月31日前支付的應付賬款。經協商，於20×0年末進行債務重組。甲公司同意將債務本金減至250 000元;免去債務人所欠的全部利息;將利率從9%降低至5%，並將債務到期日延至20×2年12月31日，利息按年支付。甲公司已對該項應收賬款計提了40 000元壞賬準備。

要求：根據上述資料，編制甲、乙公司的相關賬務處理。

3. A企業和B企業均為工業企業一般納税人。A企業於20×0年6月30日向B企業出售產品一批，產品銷售價款200萬元，應收增值税額34萬元;B企業於同年6月30日開出期限為6個月的票面年利率為6%的商業承兑匯票，抵償該產品價款。在該票據到期日，B企業未按期兑付該票據，A企業將該應收票據按其到期價值轉入應收賬款，不再計算利息。至20×1年12月31日，A企業對該應收賬款提取的壞賬準備為1萬元。B企業由於財務困難，短期內資金緊張，於20×1年12月31日經與A企業協商，達成債務重組協議如下：

(1)B企業以產品一批償還部分債務。該批產品的賬面價值為4萬元，公允價值為6萬元，應交增值税額為1.02萬元。B企業開出增值税專用發票。A企業將該產品作為商品驗收入庫。

(2)A企業同意減免B企業所負全部債務扣除實物抵債後剩餘債務的40%債務，其餘債務的償還期延至20×2年12月31日。

要求：

(1)計算B企業債務重組時應付賬款的賬面餘額、債務重組後債務的入賬價值、債務重組利得;

(2)編制B企業與債務重組有關的會計分錄;

(3)計算A企業債務重組損失，並編制A企業的會計分錄。