註冊會計師《税法》考點:特殊經營行為和產品的税務處理
註冊會計師,是指取得註冊會計師證書並在會計師事務所執業的人員,下面梳理了註冊會計師《税法》考點:特殊經營行為和產品的税務處理,供大家參考借鑑。
特殊經營行為和產品的税務處理
一、兼營不同税率的應税貨物或應税勞務
1.分別核算不同税率貨物或者應税勞務的銷售額,分別計算應納税額;
2.未分別核算銷售額的,從高適用税率徵收。
二、混合銷售行為
1.含義:一項銷售行為既涉及增值税應税貨物又同時涉及非應税勞務(即應徵營業税的勞務),為混合銷售行為。
2.税務處理:混合銷售原則上依據納税人的營業主業判斷是徵增值税,還是徵營業税。屬於增值税納税人的混合銷售行為,只徵增值税。
應用舉例:
(1)銷售傢俱的廠商,在銷售傢俱的同時送貨上門,為增值税的`混合銷售行為。
(2)郵局提供郵政服務的同時銷售郵寄包裹的包裝紙箱,為營業税的混合銷售行為。
3.特殊規定
納税人銷售自產貨物並同時提供建築業勞務的行為
——按兼營税務處理:
(1)分別核算貨物的銷售額和非增值税應税勞務的營業額,並根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值税,非增值税應税勞務的營業額不繳納增值税;
(2)未分別核算的,由主管税務機關核定其貨物的銷售額。
三、兼營非應税勞務
1.含義:增值税納税人在銷售應税貨物或提供應税勞務的同時,還從事非應税勞務(即營業税規定的各項勞務),且二者之間並無直接的從屬關係,這種經營活動就稱為兼營非應税勞務。
2.税務處理:兼營非應税勞務原則上依據納税人的核算情況判定:
(1)分別核算:各自交税;
(2)未分別核算或者不能準確核算貨物或應税勞務和非增值税應税勞務銷售額:由主管税務機關核定貨物或者應税勞務的銷售額。
3.應用舉例:
(1)購物中心既銷售貨物,又提供餐飲服務;
(2)酒店提供就餐和住宿服務,又設商場銷售貨物。
四、新增:成品油零售加油站增值税徵收管理辦法
(一) 加油站一律認定為增值税一般納税人
(二) 發售加油卡、加油憑證銷售成品油的納税人,在售賣加油卡、加油憑證時,按預收賬款作相關財務處理,不徵收增值税。
(三)加油站無論以何種結算方式收取售油款,均應徵收增值税。
加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油,不得向用户開具增值税專用發票。
(四)加油站通過加油機加註成品油屬於下列情形的,允許在當月成品油銷售數量中扣除:
1.經主管税務機關確定的加油站自用車輛自用油。
2.外單位購買的,利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協議報税務機關備案)。
3.加油站本身倒庫油。
4.加油站檢測用油(回罐油)。
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