2016年税務師《税法二》考點：固定資產税務處理

企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，除盤盈固定資產外，均以歷史成本為計税基礎。歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、税務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計税基礎。

　　一、固定資產計税基礎

　　二、固定資產折舊的範圍

下列固定資產不得計算折舊扣除：

1.房屋、建築物以外未投入使用的固定資產。

2.以經營租賃方式租入的固定資產。

3.以融資租賃方式租出的固定資產。

4.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產。

5.與經營活動無關的固定資產。

6.單獨估價作為固定資產入賬的土地。

【典型例題-2013年考題多選題】

在計算應納税所得額時，准予扣除企業按照規定計算的固定資產折舊。下列固定資產，不得計算折舊扣除的有(　)。

A.與經營活動無關的固定資產

B.以經營租賃方式租出的固定資產

C.以融資租賃方式租入的固定資產

D.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產

E.房屋、建築物以外未投入使用的固定資產

『正確答案』ADE

『答案解析』選項B和C可以計提折舊在税前扣除。

【典型例題-2010年考題多選題】

根據企業所得税規定，下列固定資產不得計提折舊在税前扣除的有(　)。

A.未投入使用的機器設備

B.以經營租賃方式租入的生產線

C.以融資租賃方式租入的機牀

D.與經營活動無關的小汽車

E.已足額提取折舊但仍在使用的舊設備

『正確答案』ABDE

『答案解析』選項C，税法允許計提折舊税前扣除。

　　三、固定資產折舊的計提方法

1.投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

2.企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計淨殘值。固定資產的預計淨殘值一經確定，不得變更。

3.固定資產按照直線法計算的折舊，准予扣除。

【典型例題】

6月，企業為了提高產品性能與安全度，從國內購入2枱安全生產設備並於當月投入使用，增值税專用發票註明價款400萬元，進項税68萬元，企業採用直線法按5年計提折舊，殘值率8%(經税務機構認可)，税法規定該設備直線法折舊年限為10年。

計算應納税所得額時，安全設備折舊費應調整的金額是( )萬元。

A.18.40

B.33.25

C.36.80

D.43.01

『正確答案』A

『答案解析』會計上的折舊=400×(1-8%)÷5÷12×6=36.8(萬元)

所得税允許的折舊=400×(1-8%)÷10÷12×6=18.4(萬元)

所以，安全設備折舊費影響所得額調增18.4萬元(36.8-18.4)。

4.企業對房屋、建築物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬於推倒重置的,該資產原值減除提取折舊後的淨值,應併入重置後的固定資產計税成本，並在該固定資產投入使用後的次月起,按照税法規定的折舊年限,一併計提折舊;如屬於提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出,併入該固定資產計税基礎，並從改擴建完工投入使用後的'次月起,重新按税法規定的該固定資產折舊年限計提折舊,如該改擴建後的固定資產尚可使用的年限低於税法規定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計提折舊。

5.新增：固定資產折舊的所得税處理

(1)企業固定資產會計折舊年限如果短於税法規定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高於按税法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納税所得額;企業固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但税法規定的最低折舊年限尚未到期且税收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分准予在剩餘的税收折舊年限繼續按規定扣除。

(2)企業固定資產會計折舊年限如果長於税法規定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，税法另有規定除外。

(3)企業按會計規定提取的固定資產減值準備，不得税前扣除，其折舊仍按税法確定的固定資產計税基礎計算扣除。

(4)企業按税法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在税前扣除。

　　四、固定資產折舊的計提最低年限

【典型例題】依據企業所得税的相關規定，下列表述中，正確的是(　)。

A.企業未使用的房屋和建築物，不得計提折舊

B.企業以經營租賃方式租入的固定資產，應當計提折舊

C.企業盤盈的固定資產，以該固定資產的原值為計税基礎

D.企業自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計税基礎

『正確答案』D

『答案解析』選項A，企業未使用的房屋和建築物，可以計提折舊;

選項B，經營租賃方式租入的固定資產不得計提折舊;

選項C，企業盤盈的固定資產，應當以重置成本作為計税基礎。