註冊會計師考試《審計》第三章經典題解

導語：參加註冊會計師全國統一考試成績合格，並從事審計業務工作二年以上的，可以向省、自治區、直轄市註冊會計師協會申請註冊。下面和小編來看看註冊會計師考試《審計》第三章經典題解。希望對大家有所幫助。

一、單項選擇題

1、下列有關審計證據的説法中，正確的是（ ）。

A.外部證據與內部證據矛盾時，註冊會計師應當採用外部證據

B.審計證據不包括會計師事務所接受與保持客户或業務時實施質量控制程序獲取的信息

C.註冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關係

D.註冊會計師無需鑑定作為審計證據的文件記錄的真偽

【答案】C

【解析】選項A，如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，註冊會計師應當追加必要的審計程序，而不是直接信任外部證據；選項B，審計證據包括會計師事務所接受與保持客户或業務時實施質量控制程序獲取的信息；選項D，審計工作通常不涉及鑑定文件記錄的真偽，如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發生變動，註冊會計師應當做出進一步調查。

2、確定審計證據的相關性時，下列表述中錯誤的是（ ）。

A．特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關

B．只與特定認定相關的審計證據並不能替代與其他認定相關的審計證據

C．針對某項認定從不同來源獲取的審計證據存在矛盾，表明審計證據不存在説服力

D．針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據

【解析】選項C是審計證據的可靠性，而不是審計證據的相關性。同時，註冊會計師從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，則表明某項審計證據可能不可靠，註冊會計師應當追加必要的審計程序，不能直接認為審計證據不存在説服力。

【答案】C

3、下列有關審計證據的表述中，不正確的是（ ）。

A.如果被審計單位財務報表的重大錯報風險越高，對審計證據的要求也越高

B.註冊會計師在獲取審計證據時，應當考慮獲取審計證據的成本

C.如果註冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據相互矛盾時，註冊會計師應當追加必要的審計程序

D.如果註冊會計師獲取的審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少

【答案】B

【解析】在獲取審計證據時，只有滿足了充分、適當的前提下，註冊會計師才會考慮獲取審計證據的成本。因此，考慮獲取審計證據的成本並非必須的。

4、下列關於審計證據充分性的説法中，錯誤的是（ ）。

A.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與確定的樣本量有關

B.獲取更多的審計證據可以彌補這些審計證據質量上的缺陷

C.註冊會計師需獲取審計證據的數量受其對重大錯報風險評估的影響

D.需要獲取的審計證據的數量受審計證據質量的影響

【答案】B

【解析】審計證據質量存在缺陷，僅靠提高數量可能難以彌補。

5、在審計甲公司財務報表時，下列為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是（ ）。

A.從甲公司銷售發票中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售的完整性

B.實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權

C.對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D.複核甲公司編制的銀行存款餘額調節表，以確定銀行存款餘額的正確性

【答案】D

【解析】選項A屬於原始憑證之間的核對，一般與銷售的發生、完整性均無關；選項B實地觀察主要是與存在相關；選項C主要是與存在和完整性相關。

6、在確定審計證據的相關性時，下列表述中錯誤的是（ ）。

A．特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關

B．只與特定認定相關的審計證據並不能替代與其他認定相關的審計證據

C．針對某項認定從不同來源獲取的審計證據存在矛盾，表明審計證據不存在説服力

D．針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據

【解析】選項C是審計證據的可靠性，而不是審計證據的相關性。同時，註冊會計師從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，則表明某項審計證據可能不可靠，註冊會計師應當追加必要的審計程序，不能直接認為審計證據不存在説服力。

【答案】C

7、下列有關函證的説法中，正確的是（ ）。

A.如果註冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供註冊會計師所需要的審計證據

B.如果被審計單位與銀行存款存在認定有關的內部控制設計良好並有效運行，註冊會計師可適當減少函證的樣本量

C.註冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要且評估的重大錯報風險低

D.如果註冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，且預期不符事項的發生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質性程序

【答案】A

【解析】選項B，在對銀行存款實施函證時，應當向被審計單位在本期存過款的所有銀行發函，包括零餘額賬户和在本期內註銷的賬户，不因內部控制設計良好而減少函證的量；選項C，除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，註冊會計師應當對應收賬款進行函證；選項D，當同時滿足重大錯報風險評估為低水平、涉及大量餘額較小的賬户、預期不存在大量的錯誤、沒有理由相信被詢證者不認真對待函證這四個條件時才可以考慮採用消極的函證方式。

8、下列有關注冊會計師在臨近審計結束時實施分析程序的説法中錯誤的是（ ）。

A.分析程序的目的包括確定財務報表是否與註冊會計師對被審計單位的瞭解一致

B.實施分析程序所採用的手段與風險評估中使用的分析程序基本相同

C.實施分析程序應當達到與實質性分析程序相同的保證水平

D.如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風險，註冊會計師應當修改原計劃實施的進一步審計程序

【答案】C

【解析】實施分析程序與實質性分析程序的保證水平不同。

二、多項選擇題

1、下列有關獲取審計證據的'説法中，恰當的有（ ）。

A.檢查文件記錄不能提供可靠的證據

B.檢查有形資產可以為其存在提供可靠的審計證據

C.觀察所提供的審計證據僅限於發生時點，不能提供期間的證據

D.分析程序能夠提供可靠的審計證據

【答案】BC

【解析】選項A，檢查文件記錄可以提供可靠的審計證據；選項D，由於分析程序主要用來分析各種數據之間的關係，很難提供可靠的審計證據。

2、下列有關函證回函可靠性的考慮中，恰當的有（ ）。

A.如果被詢證者將回函寄至被審計單位，並由被審計單位轉交註冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據

B.在跟函的方式下，註冊會計師應確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限

C.在電子形式收到回函時，註冊會計師應要求被詢證者提供回函原件

D.如果被詢證者只對詢證函進行口頭回復，不給予直接書面回覆，註冊會計師不能將其作為可靠的審計證據

【答案】ABD

【解析】在電子形式收到回函時，註冊會計師在必要時可以要求被詢證者提供回函原件。

3、在確定實質性分析程序使用的數據的可靠性時，註冊會計師通常考慮的因素有（ ）。

A.可獲得信息的來源

B.可獲得信息的可比性

C.可獲得信息是否經過審計

D.與可獲得信息相關的控制

【答案】ABCD

【解析】在確定數據的可靠性是否能夠滿足實質性程序的需要時，下列因素是相關的：（1）可獲得信息的來源；（2）可獲得信息的可比性；（3）可獲得信息的性質和相關性；（4）與信息編制相關的控制。

4、下列有關在實施實質性分析程序時確定可接受差異額的説法中，正確的有（ ）。

A．評估的重大錯報風險越高，可接受差異額越低

B．重要性影響可接受差異額

C．確定可接受差異額時，需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發生重大錯報的可能性

D．需要從實質性分析程序中獲取的保證程度越高，可接受差異額越高

【考點】對可接受的差異額的考慮

【解析】選項D不正確。如果註冊會計師需要從實質性分析程序中獲取的保證程度越高，越需要獲取有説服力的審計證據，可接受的、無需作進一步調查的差異額將會降低。

【答案】ABC

三、簡答題

A註冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。甲公司2015年12月31日應收賬款餘額為3000萬元。A註冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬户實施函證程序，相關事項如下：

（1）審計項目組成員要求被詢證的甲公司客户將回函直接寄至會計師事務所，但甲公司客户X公司將回函寄至甲公司財務部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。

（2）對於審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯繫，確認回函信息，並在審計工作底稿中記錄了電話內容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。

（3）審計項目組成員根據甲公司財務人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客户Y公司發送了電子郵件，詢證應收賬款餘額，並收到了電子郵件回覆。Y公司確認餘額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印後歸入審計工作底稿。

要求：

請判斷上述事項是否恰當，如不恰當請簡要説明理由。

【答案】

（1）不恰當。註冊會計師應當對函證的全過程保持控制/可靠性不足。

（2）恰當。

（3）不恰當。註冊會計師應當核實被詢證者的信息；/電子回函的可靠性存在風險，註冊會計師和回函者要採用一定的程序創造安全環境。