財務工作報告分析

〈一〉資料來源

我們的資料採集於年《中國證券監督管理委員會公告》中的處罰決定，對於年的資料我們是通過()獲得，同時我們將這些數據與陳漢文等()的數據進行了核對，我們增加了一箇中經公司案例，另外根據我們定義的虛假財務報告概念，在他們的基礎上補充了廣深鐵路()、中遠發展()、藍田公司()和順鑫農業()等四個案例。年的數據我們通過直接查詢《中國證券監督管理委員會公告》的書面發行本獲得。這樣，通過我們的採集共得到了個虛假財務報告案例。

〈二〉現狀分析

虛假財務報告的類型分析

在個案例中，年度報告虛假披露的有家，中期報告虛假的有家，上市公告書和招股説明書虛假的有家，對有關重大事項未能及時予以公告的有家。説明虛假財務報告主要是年度報告。因為欺詐上市會影響到模擬報告的真實性，虛增資產和利潤、提前確認收入等影響到年度財務報告，而虛增資產和利潤是上市公司作假的主要方面。

虛假財務報告的內容分析

虛假財務報告的內容是指在虛假財務報告中的虛假信息。在這個案例中，資產虛假有家，利潤虛假有家，設立時間虛假有家，股本金和股份數虛假有家，募集資金用途虛假有家，支出和負債虛假的有家，其他情況虛假有家，包括了虛假陳述股票託管、大股東的持股份額、訴訟案件情況和有意混淆會計報表項目之間的金額等。

從以上數字不難看出，財務報告中虛假信息的分佈面很廣，幾乎涉及到了所有的報告內容。但虛假程度最嚴重的是利潤，然後是資產、資本金和股份數的虛假陳述，改變募集資金用途和挪用募集資金亦佔很大比重。這説明：()編制虛假財務報告的主要目的是調節利潤，粉飾公司經營業績，以誤導投資者的資金去向;()上市公司籌資只是一種“圈錢”，並沒有好的投資項目，他們在內部資金的壓力下匆忙上市融資，當資金到手後卻不知如何花，最終資金的用途被改變，更有甚者就直接被大股東侵佔和挪用。

虛假財務報告的舞弊手法分析

一般公司進行財務報告舞弊，都會想方設法找一些不容易為審計人員所察覺的.手段和方式來進行，以免被發現遭致處罰和被出示非標準無保留意見。但在我們的分析中沒有發現很高明的舞弊手法，有的舞弊很容易被發現。這些舞弊手法包括：

()虛假確認收入。指上市公司不遵循收入實現原則來確認收入，而是根據需要提前或是退後確認甚至虛假製造收入，紅光公司、飛龍實業、金帝建設、中國高科、國嘉實業、大慶聯誼、粵海發展、鄭百文和瓊民源等都屬於這種情況。虛假確認收入採用的方法多種多樣，如提前確認收入、通過不具有產權的資產進行交易虛構收入、在不轉移土地使用權的情況下確認收入、通過循環轉賬來製造收入到賬的假相、確認一年中的部分費用但確認全年的收入以提高利潤、少計管理費用、將以前年度的利潤計入本期、費用跨期攤配、虛提返利、衝減成本和費用掛賬、將借款列入投資收益、將應收股利計入投資收益、合併報表中不抵消內部銷售未實現利潤、不將分公司經營情況併入會計報表等。

()虛假確認費用或者將費用轉為成本推遲確認。例如，東北製藥公司把本該作為費用處理的萬元税金轉入產成品成本，留待下年處理，將公司虧損虛構為盈利萬元。大慶聯誼故意漏計費用萬元。

()利用資產評估調節資產和所有者權益。例如，渤海公司年中期報告稱：根據與外商合資的需要，由××會計師事務所、濟南市地產交易物業估價所對長清熱電廠、渤海康樂城兩處產物業進行了評估。根據《企業財務通則》第八條之規定，此法定財產重估增值計入了資本公積金。但事實上跟外商合作的康樂城保齡球館和以長清熱電廠部分轉讓成立東渤海熱電有限公司合作企業尚未註冊成立，此時不能將評估增值入賬。

()製造假文件，達到舞弊目的。例如，羅牛山在有關部門為其製作了虛假文件後達到了上市條件。藍田公司在股票發行申報材料中還偽造了兩份土地證以及三份瀋陽市人民政府地價核定批覆，偽造銀行對賬單，虛增鉅額銀行存款。如為達到虛增資產的目的，藍田公司偽造了該公司及下屬企業三個銀行賬户年月份銀行對賬單，共虛增銀行存款萬元，佔公司年財務會計報告(合併資產負債表)中銀行存款額的綜藝股份通過地方政府製造假文件和通過審計師事務所編制虛假驗資報告，大慶聯誼亦通過有公務員之家，全國公務員共同天地關方面製造假文件欺詐上市，活力二八編造年萬元銀行進賬單稱配股資金到位。

()採用調整溢價比例進行縮股。例如，大明公司採用調整溢價比例的方式，對公司的股本進行調節，大明公司的招股説明書宣稱：“年月日，公司召開創立大會暨第一次股東大會，審議並通過了公司籌委會工作報告、公司章程和股本總額、股權構成及調整溢價發行比例的方案，溢價發行比例為∶，公司股本總額為萬元。年月日公司正式註冊成立。”而其事實上協議規定大明公司的股權證的發行價格為∶，在股票發行和股權證登記時按∶的比例進行縮股，將公司註冊資本萬元縮減為萬元。

()投資收益不入賬，形成賬外資產。例如，廣深鐵路公司將君安證券公司年月日以投資收益名義匯給的萬元，未列入投資收益，並將該萬元匯給君安國際公司，形成賬外資產，違反了現行會計制度。

()漏計支出和債務。例如，新能源股份有限公司漏記利息支出萬元，漏記債務萬元。

()提前確認資產。例如，西安聖方對年月出具技術鑑定的億元無形資產和年月通過技術鑑定的億元無形資產在年月日的資產負債表中確認。

()私自對衝賬户款項。例如，西安飲食公司在未經會計師事務所同意，在年的年報中掛在其他應收款下的回購款分別與短期借款萬元、一年內到期長期負債萬元、其他應付款萬元抵消。

()隱瞞重大事項。例如，佛山照明、中遠發展、羅牛山、寶石公司、紅光公司、順鑫農業、藍田公司、中集公司、嘉寶實業、西藏聖地和活力二八、閩福發都不同程度的存在隱匿重大事項行為。

虛假財務報告的年度分佈分析

從虛假財務報告產生的年度分佈來看，年有例，年有例，年有例，年有例，年有例，年有例，年有例。其中有些案例存在連續多年財務報告虛假，如：重慶川儀、鄭百文、張家界在⒍⒎年連續三年財務報告虛假，瓊新能源公司年至年財務報告虛假，中集公司則在年至年均未真實完整的披露公司短期投資和相應投資收益，時間長達年之久。從這些虛假財務報告發生的年份分佈來看，虛假財務報告集中發生在年、年和年，尤其是年。我們通過()查找了年年證監會、國務院等有關政府部門規章中與上市公司有關的法規，發現這幾年我國上市公司監督管理制度出台的不少，還有待於進一步系統和完善，加之存在歷史遺留問題，而這幾年上市的企業又較多，如年新上市公司家，年家，年家，在制度不健全而上市公司數又多的時候，虛假財務報告的發生率高就不足為怪。