審計師應如何評估重大錯報風險

重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯漏報，而又不被審計發現的可能性。風險導向審計是當今主流的審計方法，它要求註冊會計師評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序以應對評估的錯報風險，根據審計結果出具恰當的審計報告。風險導向審計的目標是對財務報表不存在由於錯誤或舞弊導致的重大錯報或取合理保證。

　　評估重大錯報風險

　　1識別兩個層次的重大錯報風險

1.財務報表層次;

2.各類交易、賬户餘額和披露的認定層次。

　　2特別風險

特別風險是指註冊會計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。

(1)風險是否屬於舞弊風險;

(2)風險是否與近期經濟環境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，需要特別關注;

(3)交易的複雜程度;

(4)風險是否涉及重大的關聯方交易;

(5)財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性;

(6)風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。

　　3無法應對的重大錯報風險

這些風險可能與對日常和重大類別的交易或賬户餘額作出的不準確或不完整的記錄相關，對這些交易或賬户餘額通常可以採用高度自動化處理，不存在或存在很少人工干預。在這種情況下，被審計單位針對這類風險建立的控制與審計相關，註冊會計師應當瞭解這些控制。

　　重大錯報風險應對

會計師應當針對評估的重大錯報風險實施程序，即針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，並針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的水平。

　　1財務報表層次應對措施

(1)向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性;

(2)分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;

(3)提供更多的督導;

(4)在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解;

(5)對擬實施審計程序的性質、時間和範圍作出總體修改。

　　2 認定層次的進一步審計程序

進一步審計程序是指針對評估的各類交易、賬户餘額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。在設計進一步審計程序時應當考慮風險的重要性、發生重大錯報的'可能性、涉及的各類交易、賬户餘額和披露的特徵、被審單位採用的特定控制的性質及註冊會計師是否擬獲取審計證據及確定內部控制在防止或發生並糾正重大錯報方面的有效性。

　　對評估及應對程序的思考

　　1可能存在重大錯報風險的事項

註冊會計師應充分關注可能表明被審單位存在重大錯報風險的下述事項和情況，並考慮由於這些事項和情況導致的風險是否重大，以及該風險導致財務報表發生重大錯報的可能性：

第一，開展業務方面。在經濟不穩定的國家或地區、高度波動的市場、嚴厲、複雜的監管環境中開展業務;

第二，持續經營和資產流動性方面。包括重要客户流失、行業環境、供應鏈、信息技術環境發生變化、開發新產品或提供新服務，或進入新的業務領域、開闢新的經營場所、安裝新的與財務報告有關的重大信息技術系統;融資能力受到限制、運用表外融資、特殊目的實體以及其他複雜的融資協議、發生重大收購、重組、複雜的聯營或合資、擬出售分支機構或業務分部、重大的關聯方交易或其他非經常性事項、發生重大的非常規交易;

第三，管理層方面。缺乏具備勝任能力的會計人員、關鍵人員變動、會計計量過程複雜、應用新頒佈的會計準則或相關會計制度;內控薄弱、按照管理層特定意圖記錄的交易;信息技術戰略與經營戰略不協調;經營活動或財務報告受到監管機構的調查;以往存在重大錯報或本期期末出現重大會計調整、事項或交易在計量時存在重大不確定性、存在未決訴訟和或有負債等等。

　　2進一步審計程序應考慮的因素

(1)確定的重要性水平。重要性水平越低，進一步審計程序的範圍越廣。

(2)評估的重大錯報風險。評估的重大錯報風險越高。對擬獲取的審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此進一步審計程序的範圍也越廣。

(3)計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度是指計劃通過所實施的審計程序對測試結果可靠性獲取的信心。計劃獲取的保證程度越高對測試結果可靠性要求越高，進一步審計程序的範圍越廣。

　　案例

　　一、2011年真題案例資料

資料一：

亞新科技股份有限公司(以下簡稱亞新公司)註冊於海州市(地級市)高新技術開發區，主要從事有線電視端到端互動業務設備及相關係統的研發、生產、系統集成、銷售和服務。

亞新公司基本情況摘錄如下：

1.亞新公司於2007年完成股份制改造，由有限責任公司改制成為股份有限公司。

2008年至2009年，亞新公司的股權結構沒有發生變化，具體情況如下：

2.亞新公司向有線電視運營商提供有線電視端到端互動業務的整體解決方案，其產品涉及有線電視端到端的模擬、數字單向、數字雙向、數字互動等各種產品系列。按照亞新公司提出的整體解決方案，有線電視運營商可以實現由基本收視業務模式向互動增值業務模式的轉變，並且終端電視用户也可以實現由被動收視模式向主動收視模式的轉變，從而有助於將有線電視網絡打造成傳輸質量更好、傳輸容量更大、普及範圍更廣、價值含量更高的信息交互傳輸網絡。

3.亞新公司的主要客户是國內外有線電視運營商，2009年度出口銷售收入約佔其當年營業收入(未審數)的30%，國外客户主要來自西班牙、希臘和瑞典等歐洲國家。

4.亞新公司於2009年1月被國家有關部門認定為高新技術企業，享受海州市高新技術開發區相應的税收優惠。